Generic selectors
Exact matches only
Search in title
Search in content
Полезное для бухгалтеров

Как начать применять ФСБУ 25/2018

Как начать применять ФСБУ 25/2018

ФСБУ «Бухучет аренды» (код стандарта 25/2018) подлежит обязательному применению с 01.01.2022. Как подготовиться к переходу? Как правильно перейти? Рассказываем в этом материале.

Кому нужно переходить на ФСБУ 25 с 2022 года

Для начала разберемся, кто должен начинать работать по новому стандарту с 2022 года. Сделаем мы это методом «от противного» — перечислим тех, кто применять новый стандарт не обязан.

ФСБУ 25/2018

Все остальные, не подходящие под данные случаи, должны менять учет договоров аренды (лизинга).

Подготовка к переходу на ФСБУ 25

Первым делом нужно поменять учетную политику (далее будем называет ее УП или учетка). Причем сделать это надо заблаговременно, до наступления даты, с которой обязательно начать применять стандарт. То есть изменения в УП вносим в 2021 году.

Нововведения в учетку будут различаться для тех, кто арендует что-либо, и тех, кто что-либо в аренду сдает.

Изменения в учетной политике для арендатора

Арендаторы (лизингополучатели) при подготовке к применению ФСБУ 25/2018 фиксируют в УП:

  • Случаи, при которых ФСБУ не применяется. Например, по договорам, которые заканчиваются до 31.12.2022 (первого года действия стандарта);
  • Предметы (группы предметов) аренды, которые не подлежат отражению в качестве права пользования активом (ППА);

    Справка НБ

    Полученное в аренду (лизинг) имущество в качестве объекта ОС получателем не признается. Вместо этого он должен при получении имущества признать право пользования активом (ППА) (п. 10 ФСБУ 25/2018).

    ППА учитывают на счете 01 «Основные средства» по фактической стоимости, которую формируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В нее включают:

    • величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
    • сумму авансовых платежей по договору (без НДС), перечисленных до даты получения предмета лизинга (аренды) включительно;
    • затраты, связанные с поступлением предмета лизинга (аренды) и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
    • величину оценочного обязательства в связи с предстоящими расходами на демонтаж предмета, его перемещение, восстановление окружающей среды, если возникновение такого обязательства обусловлено получением лизингового (арендуемого) имущества.

    По договорам длительностью менее 12 месяцев порядок можно не применять и относить платежи сразу в расходы. Однако, этот подход нужно зафиксировать в учетной политике.

  • Применение упрощенного порядка признания и оценки ППА и арендных обязательств по действующим договорам при переходе на ФСБУ;

    Справка НБ

    Изменения в связи с ФСБУ 25/2018 по общему правилу должны отражаться ретроспективно.

    Однако, допускается и перспективный вариант применения обновленной учетной политики. Для этого арендатор может по каждому договору аренды единовременно признать на конец года, предшествующего году, начиная с которого применяется ФСБУ, право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. При этом ретроспективное влияние на какие-либо другие объекты бухучета признавать не нужно, пересчет сравнительных данные не требуется.

    Если решено применять второй метод – это нужно отразить в учетной политике.

  • Способы амортизации ППА по пункту 17 ФСБУ 25 и порядок определения СПИ для ППА;
  • Как будут признаваться в расходах платежи по аренде по договорам, по которым не признается ППА;
  • Информацию о применении упрощенных способов ведения бухучета (влияющих на применение ФСБУ 25) с описанием договоров, в отношении которых они используются;
  • Порядок определения фактической стоимости ППА и первоначальной оценки задолженности по аренде в случае применения упрощенных способов ведения бухучета.

Изменения в учетной политике для арендодателя

Арендодатель, готовясь переходить на новые правила, отражает в своей УП такие нюансы:

  • О неприменении нового ФСБУ к договорам, по которым это допускается. В частности, по тем, что закончатся до 31.12.2022 (по аналогии с арендаторами);
  • Порядок признания доходов от операционной аренды и их квалификацию (прочие или по обычным видам деятельности) (п. 42 ФСБУ 25/2018, п. п. 5, 7 ПБУ 9/99);
  • При наличии права применять упрощенные способы учета — решение учитывать любую аренду как операционную. Исключение в таком случае составят только договора, по которым право собственности на объект аренды переходит к арендатору или которые он имеет право выкупить по цене значительно ниже справедливой стоимости) (п. 28 ФСБУ 25/2018).

Переход на новый стандарт по аренде

Из того, что мы уже рассказали, вырисовываются несколько возможных вариантов перехода: ретроспективный и перспективный варианты для арендатора и переход для арендодателя с разделением правил учета операционной  и финансовой аренды. Так их и рассмотрим. Отметим, что берем ситуацию, когда наши арендаторы и арендодатели переходят на ФСБУ 25 с 01.01.2022 (по необходимости).

Ретроспективный переход для арендатора

Ситуация, когда арендатору (лизингополучателю) понадобится сделать ретроспективный  пересчет показателей по общему порядку, рекомендованному стандартом. По состоянию на 01.01.2022 нужно сделать коррекцию остатков и сформировать входящие сальдо:

  • по ДТ 01 (03) — на фактическую стоимость ППА. Рассчитать ее надо на дату предоставления предмета аренды (лизинга);
  • по КТ 02 — на сумму начисленной амортизации по ППА за период аренды (лизинга), предшествующий началу применения стандарта;
  • по КТ 76 — на величину обязательства по аренде (лизингу)

КТ 76

  • по КТ 96 — на сумму оценочных обязательств на демонтаж, перемещение и восстановление предмета аренды (лизинга), включенную в стоимость ППА;
  • по счету 84 — на разницу между вышеуказанными дебетовыми и кредитовыми показателями.

При составлении бухотчетности за 2022 год потребуется аналогичным образом скорректировать показатели за 2020-2021 года, которые попадают в сравнительные.

Скачать подробный пример перехода на ФСБУ 25/2018 арендатором ретроспективно.

По вопросам, связанным с определением приведенной стоимости, рекомендуем к прочтению статью Приведенная стоимость для «чайников» и как ее посчитать для ФСБУ 25/2018

Перспективный (упрощенный) переход для арендатора

Этот вариант выберут многие. Поэтому также рассмотрим его подробнее.  Напомним, что продолжаем рассматривать обязательный переход на 01.01.2022.

Чек-листы и памятки для бухгалтера - бесплатно

Итак, при упрощенном переходе на стандарт арендатору на 31.12.2021 понадобится:

  • Сформировать перечень договоров аренды (лизинга), в отношении которых будет действовать новый порядок учета;
  • По каждому договору признать обязательство по аренде в величине арендных платежей, которые еще предстоит заплатить (после начала применения стандарта). Сумма эта тоже должна быть приведенной (дисконтированной). Дисконтирование выполняется по аналогии с такой же операцией при ретроспективном переходе (подробно можно увидеть в приложенном примере);
  • Признать ППА по справедливой стоимости, которая равна:
    • справедливой стоимости предмета аренды, если в конце аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на него;
    • сумме признанного обязательства по аренде, если переход права собственности не планируется.

Если в соответствии с условиями договора предмет лизинга учитывается у лизингополучателя, то вместо признания актива и обязательства необходимо сделать корректировку их стоимостей.

Пример

Проводки в бухучете арендатора на 31.12.2021 при упрощенном переходе на ФСБУ 25

Содержание операцииДебетКредит
Предмет аренды (лизинга) ранее учитывался на балансе арендодателя (лизингодателя)
Приняты на учет ППА и обязательство по аренде01(03)-ППА76-обязательство по аренде
Превышение суммы обязательства по аренде над стоимостью ППА отнесено на нераспределенную прибыль8476-обязательство по аренде
Превышение стоимости ППА над суммой обязательства по аренде отнесено на нераспределенную прибыль01(03)-ППА84
Списан с забалансового учета предмет аренды (лизинга) в случае принятия его к учету в качестве ППА согласно ФСБУ 25/2018001
Предмет лизинга ранее учитывался на балансе у лизингополучателя
Списана амортизация, начисленная по предмету лизинга до перехода на ФСБУ 2502-лизинг01(03)-лизинг
Предмет лизинга переведен в ППА01(03)-ППА01(03)-лизинг
Проведена корректировка стоимости ППА по новому порядку84

01(03)-ППА

01(03)-ППА

84

Текущая задолженность по лизинговым платежам переквалифицирована в обязательство по аренде76-лизинг76-обязательство по аренде
Проведена корректировка обязательства по аренде по новому порядку76-обязательство по аренде

84

84

76-обязательство по аренде

 

Переход на ФСБУ 25 у арендодателя

По договорам, которые были классифицированы и учитываются как операционная аренда, у арендодателя при переходе на ФСБУ 25 никаких изменений не требуется.

А вот по неоперационным и лизинговым договорам арендатор должен отразить переход на новый стандарт только ретроспективно, с пересчетом сравнительных данных за предыдущие года, попадающие в отчетность.

Действовать при этом рекомендуется так (по-прежнему рассматриваем случай обязательного перехода с 01.01.2022):

  1. На 01.01.2022 по дебету счета расчетов с арендаторами (лизингополучателями) по каждому договору следует зафиксировать величину инвестиции в аренду. Вычисляется она по формуле.

Формула

Как видим, формула является «зеркальной» к той, что будет применять арендатор при ретроспективном переходе. Соответственно, приведенный выше большой пример подойдет и арендодателям.

  1. Стоимость предметов аренды (лизинга) нужно списать по таким правилам:
  • Предмет лизинга по условиям договора учитывается на балансе лизингополучателя. Оставшуюся стоимость предмета, не включенную в расходы на дату перехода на ФСБУ 25, переносят на счет 97 (далее покажем проводки). Стоимость предмета, учтенную за балансом, тоже нужно списать;
  • Предмет аренды (лизинга) учитывался на балансе арендодателя. В этом случае по КТ 01(03) показывается первоначальная стоимость предмета, а по ДТ 02 — амортизация, которую успели начислить до перехода на ФСБУ 25;
  1. Разницы, возникшие между дебетовыми и кредитовыми оборотами по предыдущим пунктам, относят на счет 84.

Пример

Учетные записи у арендо- и лизингодателя при переходе на ФСБУ 25

Содержание операцииДебетКредит
Предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя
Списание стоимости предмета лизинга, не включенной в расходы на 01.01.202276-инвестиции97
Стоимость инвестиции в аренду скорректирована до ее чистой стоимости на 01.01.202276-инвестиции

84

84

76-инвестиции

Предмет аренды (лизинга) учитывался у арендодателя (лизингодателя)
Списание амортизации, начисленной по предмету до 01.01.20220201(03)
Списание оставшейся стоимости предмета аренды (лизинга) на 01.01.202276-инвестиции01(03)
Стоимость инвестиции в аренду скорректирована до ее чистой стоимости на 01.01.202276-инвестиции

84

84

76-инвестиции

 

Аналогично потребуется скорректировать данные по 2021 и 2020 году для сопоставимости в бухотчетности.

 


Автор материала:
Оксана Лим

Оцените статью
Задайте вопрос к статье

  1. Марина

    Добрый день!
    Подскажите, пожалуйста, что подразумевается под приведенной стоимостью в формулах? Как именно она рассчитывается, из чего складывается?

    Ответить
    1. Нетипичный Бухгалтер

      Добрый день! В ответ на ваш вопрос подготовили подробный материал на тему приведенной стоимости и ее расчету.

      Ответить