Generic selectors
Exact matches only
Search in title
Search in content
Post Type Selectors
Полезное для бухгалтеров

Как начать применять ФСБУ 25/2018

Как начать применять ФСБУ 25/2018

ФСБУ «Бухучет аренды» (код стандарта 25/2018) подлежит обязательному применению с 01.01.2022. Как подготовиться к переходу? Как правильно перейти? Рассказываем в этом материале.

Кому нужно переходить на ФСБУ 25 с 2022 года

Для начала разберемся, кто должен начинать работать по новому стандарту с 2022 года. Сделаем мы это методом «от противного» — перечислим тех, кто применять новый стандарт не обязан.

ФСБУ 25/2018

Все остальные, не подходящие под данные случаи, должны менять учет договоров аренды (лизинга).

Подготовка к переходу на ФСБУ 25

Первым делом нужно поменять учетную политику (далее будем называет ее УП или учетка). Причем сделать это надо заблаговременно, до наступления даты, с которой обязательно начать применять стандарт. То есть изменения в УП вносим в 2021 году.

Нововведения в учетку будут различаться для тех, кто арендует что-либо, и тех, кто что-либо в аренду сдает.

Изменения в учетной политике для арендатора

Арендаторы (лизингополучатели) при подготовке к применению ФСБУ 25/2018 фиксируют в УП:

  • Случаи, при которых ФСБУ не применяется. Например, по договорам, которые заканчиваются до 31.12.2022 (первого года действия стандарта);
  • Предметы (группы предметов) аренды, которые не подлежат отражению в качестве права пользования активом (ППА);

    Справка НБ

    Полученное в аренду (лизинг) имущество в качестве объекта ОС получателем не признается. Вместо этого он должен при получении имущества признать право пользования активом (ППА) (п. 10 ФСБУ 25/2018).

    ППА учитывают на счете 01 «Основные средства» по фактической стоимости, которую формируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В нее включают:

    • величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
    • сумму авансовых платежей по договору (без НДС), перечисленных до даты получения предмета лизинга (аренды) включительно;
    • затраты, связанные с поступлением предмета лизинга (аренды) и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
    • величину оценочного обязательства в связи с предстоящими расходами на демонтаж предмета, его перемещение, восстановление окружающей среды, если возникновение такого обязательства обусловлено получением лизингового (арендуемого) имущества.

    По договорам длительностью менее 12 месяцев порядок можно не применять и относить платежи сразу в расходы. Однако, этот подход нужно зафиксировать в учетной политике.

  • Применение упрощенного порядка признания и оценки ППА и арендных обязательств по действующим договорам при переходе на ФСБУ;

    Справка НБ

    Изменения в связи с ФСБУ 25/2018 по общему правилу должны отражаться ретроспективно.

    Однако, допускается и перспективный вариант применения обновленной учетной политики. Для этого арендатор может по каждому договору аренды единовременно признать на конец года, предшествующего году, начиная с которого применяется ФСБУ, право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. При этом ретроспективное влияние на какие-либо другие объекты бухучета признавать не нужно, пересчет сравнительных данные не требуется.

    Если решено применять второй метод – это нужно отразить в учетной политике.

  • Способы амортизации ППА по пункту 17 ФСБУ 25 и порядок определения СПИ для ППА;
  • Как будут признаваться в расходах платежи по аренде по договорам, по которым не признается ППА;
  • Информацию о применении упрощенных способов ведения бухучета (влияющих на применение ФСБУ 25) с описанием договоров, в отношении которых они используются;
  • Порядок определения фактической стоимости ППА и первоначальной оценки задолженности по аренде в случае применения упрощенных способов ведения бухучета.

Изменения в учетной политике для арендодателя

Арендодатель, готовясь переходить на новые правила, отражает в своей УП такие нюансы:

  • О неприменении нового ФСБУ к договорам, по которым это допускается. В частности, по тем, что закончатся до 31.12.2022 (по аналогии с арендаторами);
  • Порядок признания доходов от операционной аренды и их квалификацию (прочие или по обычным видам деятельности) (п. 42 ФСБУ 25/2018, п. п. 5, 7 ПБУ 9/99);
  • При наличии права применять упрощенные способы учета — решение учитывать любую аренду как операционную. Исключение в таком случае составят только договора, по которым право собственности на объект аренды переходит к арендатору или которые он имеет право выкупить по цене значительно ниже справедливой стоимости) (п. 28 ФСБУ 25/2018).

Переход на новый стандарт по аренде

Из того, что мы уже рассказали, вырисовываются несколько возможных вариантов перехода: ретроспективный и перспективный варианты для арендатора и переход для арендодателя с разделением правил учета операционной  и финансовой аренды. Так их и рассмотрим. Отметим, что берем ситуацию, когда наши арендаторы и арендодатели переходят на ФСБУ 25 с 01.01.2022 (по необходимости).

Ретроспективный переход для арендатора

Ситуация, когда арендатору (лизингополучателю) понадобится сделать ретроспективный  пересчет показателей по общему порядку, рекомендованному стандартом. По состоянию на 01.01.2022 нужно сделать коррекцию остатков и сформировать входящие сальдо:

  • по ДТ 01 (03) — на фактическую стоимость ППА. Рассчитать ее надо на дату предоставления предмета аренды (лизинга);
  • по КТ 02 — на сумму начисленной амортизации по ППА за период аренды (лизинга), предшествующий началу применения стандарта;
  • по КТ 76 — на величину обязательства по аренде (лизингу)

КТ 76

  • по КТ 96 — на сумму оценочных обязательств на демонтаж, перемещение и восстановление предмета аренды (лизинга), включенную в стоимость ППА;
  • по счету 84 — на разницу между вышеуказанными дебетовыми и кредитовыми показателями.

При составлении бухотчетности за 2022 год потребуется аналогичным образом скорректировать показатели за 2020-2021 года, которые попадают в сравнительные.

Скачать подробный пример перехода на ФСБУ 25/2018 арендатором ретроспективно.

По вопросам, связанным с определением приведенной стоимости, рекомендуем к прочтению статью Приведенная стоимость для «чайников» и как ее посчитать для ФСБУ 25/2018

Перспективный (упрощенный) переход для арендатора

Этот вариант выберут многие. Поэтому также рассмотрим его подробнее.  Напомним, что продолжаем рассматривать обязательный переход на 01.01.2022.

Важные материалы для бухгалтеров

Итак, при упрощенном переходе на стандарт арендатору на 31.12.2021 понадобится:

  • Сформировать перечень договоров аренды (лизинга), в отношении которых будет действовать новый порядок учета;
  • По каждому договору признать обязательство по аренде в величине арендных платежей, которые еще предстоит заплатить (после начала применения стандарта). Сумма эта тоже должна быть приведенной (дисконтированной). Дисконтирование выполняется по аналогии с такой же операцией при ретроспективном переходе (подробно можно увидеть в приложенном примере);
  • Признать ППА по справедливой стоимости, которая равна:
    • справедливой стоимости предмета аренды, если в конце аренды предусмотрен переход к арендатору права собственности на него;
    • сумме признанного обязательства по аренде, если переход права собственности не планируется.

Если в соответствии с условиями договора предмет лизинга учитывается у лизингополучателя, то вместо признания актива и обязательства необходимо сделать корректировку их стоимостей.

Пример

Проводки в бухучете арендатора на 31.12.2021 при упрощенном переходе на ФСБУ 25

Содержание операцииДебетКредит
Предмет аренды (лизинга) ранее учитывался на балансе арендодателя (лизингодателя)
Приняты на учет ППА и обязательство по аренде01(03)-ППА76-обязательство по аренде
Превышение суммы обязательства по аренде над стоимостью ППА отнесено на нераспределенную прибыль8476-обязательство по аренде
Превышение стоимости ППА над суммой обязательства по аренде отнесено на нераспределенную прибыль01(03)-ППА84
Списан с забалансового учета предмет аренды (лизинга) в случае принятия его к учету в качестве ППА согласно ФСБУ 25/2018001
Предмет лизинга ранее учитывался на балансе у лизингополучателя
Списана амортизация, начисленная по предмету лизинга до перехода на ФСБУ 2502-лизинг01(03)-лизинг
Предмет лизинга переведен в ППА01(03)-ППА01(03)-лизинг
Проведена корректировка стоимости ППА по новому порядку84

01(03)-ППА

01(03)-ППА

84

Текущая задолженность по лизинговым платежам переквалифицирована в обязательство по аренде76-лизинг76-обязательство по аренде
Проведена корректировка обязательства по аренде по новому порядку76-обязательство по аренде

84

84

76-обязательство по аренде

 

Переход на ФСБУ 25 у арендодателя

По договорам, которые были классифицированы и учитываются как операционная аренда, у арендодателя при переходе на ФСБУ 25 никаких изменений не требуется.

А вот по неоперационным и лизинговым договорам арендатор должен отразить переход на новый стандарт только ретроспективно, с пересчетом сравнительных данных за предыдущие года, попадающие в отчетность.

Действовать при этом рекомендуется так (по-прежнему рассматриваем случай обязательного перехода с 01.01.2022):

  1. На 01.01.2022 по дебету счета расчетов с арендаторами (лизингополучателями) по каждому договору следует зафиксировать величину инвестиции в аренду. Вычисляется она по формуле.

Формула

Как видим, формула является «зеркальной» к той, что будет применять арендатор при ретроспективном переходе. Соответственно, приведенный выше большой пример подойдет и арендодателям.

  1. Стоимость предметов аренды (лизинга) нужно списать по таким правилам:
  • Предмет лизинга по условиям договора учитывается на балансе лизингополучателя. Оставшуюся стоимость предмета, не включенную в расходы на дату перехода на ФСБУ 25, переносят на счет 97 (далее покажем проводки). Стоимость предмета, учтенную за балансом, тоже нужно списать;
  • Предмет аренды (лизинга) учитывался на балансе арендодателя. В этом случае по КТ 01(03) показывается первоначальная стоимость предмета, а по ДТ 02 — амортизация, которую успели начислить до перехода на ФСБУ 25;
  1. Разницы, возникшие между дебетовыми и кредитовыми оборотами по предыдущим пунктам, относят на счет 84.

Пример

Учетные записи у арендо- и лизингодателя при переходе на ФСБУ 25

Содержание операцииДебетКредит
Предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя
Списание стоимости предмета лизинга, не включенной в расходы на 01.01.202276-инвестиции97
Стоимость инвестиции в аренду скорректирована до ее чистой стоимости на 01.01.202276-инвестиции

84

84

76-инвестиции

Предмет аренды (лизинга) учитывался у арендодателя (лизингодателя)
Списание амортизации, начисленной по предмету до 01.01.20220201(03)
Списание оставшейся стоимости предмета аренды (лизинга) на 01.01.202276-инвестиции01(03)
Стоимость инвестиции в аренду скорректирована до ее чистой стоимости на 01.01.202276-инвестиции

84

84

76-инвестиции

 

Аналогично потребуется скорректировать данные по 2021 и 2020 году для сопоставимости в бухотчетности.

 


Автор материала:
Оксана Лим

Оцените статью

  1. Марина

    Добрый день!
    Подскажите, пожалуйста, что подразумевается под приведенной стоимостью в формулах? Как именно она рассчитывается, из чего складывается?

    Ответить
    1. Нетипичный Бухгалтер

      Добрый день! В ответ на ваш вопрос подготовили подробный материал на тему приведенной стоимости и ее расчету.

      Ответить
  2. Лиза

    Добрый день.
    В лизинг взяли в феврале автомобиль. Работников 3 человека на фирме, выручка вся 12 миллионов , УСН и мы тоже должны вот этим ФСБУ 25 вот заниматься в учете ? Или все же нет ?

    Ответить