Generic selectors
Exact matches only
Search in title
Search in content
Полезное для бухгалтеров

Как отразить в учете расходы на обеспечение нормальных условий труда

Как отразить в учете расходы на обеспечение нормальных условий труда

Итак, вам повезло, вы работаете в социально-ориентированной организации, работодатель понимает взаимосвязь производительности труда и затрат на обеспечение нормальных условий работы и идет навстречу сотрудникам. В локальном нормативном акте прописан перечень планируемых мероприятий (см. статью). Открытым остается вопрос – каким образом их отразить в бухгалтерском учете.

Разберем затраты, наиболее часто возникающие при оборудовании комнаты приема пищи и отдыха: покупка кулера, кофемашины, питьевой воды.

Исходные данные

Допустим в локальном нормативном акте ООО «Ромашка» прописаны следующие положения:

«Во исполнение статьи 163 ТК РФ, а также с целью повышения производительности труда и улучшения микроклимата в коллективе. Организация обязуется обеспечивать нормальные условия труда и бытовые нужды работников, а именно:

  • Санитарно-бытовое обслуживание в офисе;
  • Содержание помещения для отдыха и приема пищи, оборудованного кулером и кофемашиной;
  • Наличие питьевой воды с возможностью подогрева;
  • Приобретение чая, кофе, сахара.

Организация обязуется обеспечивать нормальные условия труда при наличии финансовой возможности выделения средств без ущерба для основной производственной деятельности».

Допустим, ООО «Ромашка» приобрело в рамках мероприятий по обеспечению нормальных условий труда:

  • Кулер стоимостью 18 000 рублей, в т.ч. НДС 3 000 рублей – предполагаемый срок использования более года;
  • Кофемашину стоимостью 51 000 рублей, в т.ч. НДС 8 500 рублей – предполагаемый срок использования более года;
  • Бутилированную питьевую воду на сумму 2 000 рублей без НДС;
  • Чай, кофе на сумму 1 200 рублей, в т.ч. НДС 200 рублей.

Как поступить бухгалтеру

1. ООО «Ромашка» использует ПБУ 6/01 (в 2021 не использует ФСБУ 6/2020).

1.1. Приобретение кулера.

В данной ситуации кулер будет сразу списан в расходы, поскольку его стоимость менее лимита 40 тыс. руб. Бухгалтерская корреспонденция:

ДебетКредитСумма, руб.Содержание
10-096015 000приобретен кулер
26, 44 и т.д.10-0915 000списана на затраты стоимость кулера (одновременно требуется отражение объекта на забалансовом счете для контроля материальных ценностей в эксплуатации)
19603 000отражен НДС
68193 000принят к вычету НДС

1.2. Приобретение кофемашины.

Кофемашина должна быть учтена в составе основных средств, поскольку ее стоимость больше лимита 40 тыс. руб. Бухгалтерская корреспонденция:

ДебетКредитСумма, руб.Содержание
086042 500принята к учету кофемашина
19608 500отражен НДС
68198 500принят к вычету НДС
010842 500введена в эксплуатацию кофемашина
26, 44 и т.д.02885,42начислена амортизация при сроке полезного использования 4 года (ежемесячная операция) Бухгалтер отнес данный объект к бытовым приборам код ОКОФ 330.28.29, третья амортизационная группа.

В данном случае возникнет разница между бухгалтерским и налоговым учетом, поскольку в налоговом учете кофемашина не будет амортизируемым имуществом по правилам ст. 256 НК РФ.

1.3. Приобретение воды, чая и кофе.

Чек-листы и памятки для бухгалтера - бесплатно
ДебетКредитСумма, руб.Содержание
10602 000приобретена вода
26, 44 и т.д.102 000списана на затраты стоимость приобретенной воды
10601 000приобретены чай, кофе
1960200отражен НДС
26, 44 и т.д.101 000списана на затраты стоимость чая, кофе
6819200принят к вычету НДС

2. ООО «Ромашка» использует ФСБУ 6/2020.

В учетной политике утвержден лимит отнесения активов к основным средствам 100 000 рублей.

2.1. Приобретение кулера.

Поскольку срок предполагаемого использования кулера более года (условно считаем, что и более операционного цикла), то кулер не удастся учесть в составе материалов и в составе основных средств, поскольку его стоимость менее лимита тогда проводка списания на расходы периода будет выглядеть следующими образом:

ДебетКредитСумма, руб.Содержание
26, 44 и т.д.6015 000списана на расходы периода стоимость кулера (одновременно требуется отражение объекта на забалансовом счете для контроля ценностей в эксплуатации)
19603 000отражен НДС
68193 000принят к вычету НДС

2.2. Приобретение кофемашины.

С кофемашиной бухгалтерская корреспонденция будет аналогичной, поскольку ее стоимость также менее лимита.

ДебетКредитСумма, руб.Содержание
26, 44 и т.д.6042 500списана на расходы периода стоимость кофемашины (одновременно требуется отражение объекта на забалансовом счете для контроля ценностей в эксплуатации)
19608 500отражен НДС
68198 500принят к вычету НДС

2.3. Приобретение воды, чая и кофе.

Бухгалтерская корреспонденция будет аналогичной предыдущему примеру (1.3), за исключением тех случаев, когда в учетной политике прописан учет запасов для управленческих нужд в соответствии с п. 2 ФСБУ 5/2019, согласно которому такие затраты учитываются в качестве расходов периода. Для таких ситуаций, если бухгалтер квалифицирует затраты на приобретение воды, чая и кофе как управленческие (например, приобретаются для административного здания), корреспонденция будет выглядеть следующим образом:

ДебетКредитСумма, руб.Содержание
26, 44 и т.д.602 000списана на расходы периода при приобретении стоимость воды
26, 44 и т.д.601 000Списана на расходы периода при приобретении  стоимость чая, кофе
1960200отражен НДС
6819200принят к вычету НДС

НДС при принятии к учету рассматриваемых затрат принимается к вычету в общем порядке при соблюдении классических условий ст. 171, 172 НК РФ.

Еще раз оговоримся относительно налогообложения данных затрат – в предыдущем материале мы уже писали, что учет их в составе расходов, уменьшающих налог на прибыль не бесспорен и может повлечь за собой претензии контролирующих органов и необходимость их отстаивания в суде. Так, ранее Минфин говорил, что затраты на приобретение питьевой воды могут уменьшить налогооблагаемую прибыль только если вода не соответствует санитарным нормам, а значит необходимо заключение соответствующих инстанций (Письмо Минфина № 03-03-06/1/43 от 31.01.11г.). Однако более свежая точка зрения (Письмо № 03-03-07/22134 от 23.03.20) позволяет учесть при налогообложении затраты на питьевую воду и приобретение и установку кулеров без санитарного заключения.

В целом при появлении в жизнедеятельности организации подобных расходов спорного характера налогообложения, хочется сказать о принципе разумности. Конечно же приобретение дубового лакированного стола с резными ножками поднебесной стоимости для комнаты приема пищи в небольшой организации может вызвать подозрение проверяющих, особенно, если по факту в данной комнате окажется самый простой стол.

Расходы же в разумных пределах соотносимых с численностью сотрудников, размерами и оборотами организации вызовут намного меньше подозрений. Их намного проще будет защитить в суде, если до него дойдет дело. И иногда главная задача бухгалтера сводится, пожалуй, к донесению этого принципа разумности до понимания руководства.


Автор материала:
Оксана Лим

Оцените статью
Задайте вопрос к статье