Generic selectors
Exact matches only
Search in title
Search in content
Полезное для бухгалтеров

Отчет о движении денежных средств: сущность, содержание и формирование

Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) представляет собой одну из форм финансовой отчетности, где находит отражение информация о поступивших и выбывших средствах предприятия.

Данный отчет дополняет сведения как бухгалтерского баланса, так и отчета о финансовых результатах, поскольку те поясняют финансовое положение фирмы на конец отчетного периода, т.е. на конкретный момент времени, а ОДДС в свою очередь демонстрирует изменения, произошедшие с денежными средствами, в динамике за период от одной даты отчета до другой.

Цели составления отчета

Сведения, нашедшие отражение в отчете, помогают оценить способность предприятия привлекать и расходовать денежные средства и их эквиваленты. Эта форма отчетности необходима как руководству организации для совершения контроля денежных потоков, так и внешним пользователям, которые, основываясь на данной информации, смогут сделать вывод о ликвидности предприятия, его доходах и о способности предприятия привлекать в оборот денежные средства.

Сведения о денежных средствах в прошлых периодах, особенно о потоках денежных средств, связанных с основными видами деятельности, дают возможность охарактеризовать финансовую гибкость предприятия.

Например, способность фирмы избежать негативных последствий от неожиданного падения спроса можно оценить при помощи анализа движения потоков от текущей деятельности: чем существенней движение денежных средств, тем предприятие более устойчиво к неблагоприятным изменениям экономических условий.

Структура ОДДС: что относится к денежным потокам

В ОДДС находит отражение информация, учитываемая на балансовых счетах: 50 («Касса»), 51 («Расчетный счет»), 52 («Валютный счет»), 55 («Специальные счета в банках»), 57 («Переводы в пути»).

Стоит обратить внимание на то, что депозитные вклады, учитываемые на балансовом счете 55.3 («Депозитные счета») согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), представляют собой финансовые вложения и не отражаются в составе денежных средств (в строке 1260 бухгалтерского баланса).

Кроме того, нужно отметить, что согласно Положению по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) не все операции с денежными средствами можно отнести к денежным потокам организации. Например, в составе денежных потоков не учитываются:

Отчет о движении денежных средств

Формирование отчета: на что стоит обратить внимание

Весь ОДДС основывается на балансовом принципе, то есть остаток на конец отчетного периода (сальдо конечное) равен сумме остатка на начало отчетного периода (сальдо начальное) и поступлений средств за минусом понесенных расходов.

Чек-листы и памятки для бухгалтера - бесплатно

В отчет включается информация о движении средств и в российской, и в иностранной валюте, однако предоставляется она в рублях. Величина потоков средств в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли по тому курсу, который принят на дату поступления (направления) денежных средств.

Расходование и поступление средств учитывается по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности отдельно, определение которых дано в Положении по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011).  Воздействие этих денежных потоков формирует изменение за период, которое увязывается с начальным и конечным сальдо по бухгалтерскому балансу.

Составляя ОДДС нужно учитывать следующие аспекты:

  • Текущая деятельность предприятия – это та, что в общем понимании преследует цель извлечения прибыли, т.е. деятельность, связанная с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, оказанием услуг общественного питания, продажей товаров, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
  • Инвестиционная деятельность предприятия представляет собой капитальные вложения в случаях, когда приобретаются и продаются участки земли, здания и сооружения, оборудование, нематериальные активы и иные внеоборотные активы, осуществляются долгосрочные финансовые вложения в другие фирмы или предприятия, выпуск облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

Сведения по инвестиционным денежным потокам особенно важны, так как они отражают расходы, понесенные в отношении объектов, которые, как ожидается, будут создавать прибыль и движение денежных средств в будущем.

  • Финансовую деятельность предприятия характеризуют операции, связанные с краткосрочными финансовыми вложениями, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее купленных акций, облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев.

В тех ситуациях, когда денежные потоки организации невозможно классифицировать однозначно согласно Положению по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), их стоит отнести к операциям по текущей деятельности.

Кроме того, поступления и расходования по одной операции могут относиться к разным денежным группам. Показательным примером служит ситуация с возвратом части долга: выплата процентов будет являться расходом по текущей деятельности, а уплата долга в свою очередь – операцией по финансовой деятельности. Несмотря на разные группы потоков, вышеуказанные суммы могут быть проведены одним платежом. В таком случае предприятие, проводя данные в бухгалтерском учете, делит платеж на части в целях последующего корректного отражения информации в отчете.

Применяемая форма отчета

Форма 0710004 «Отчет о движении денежных средств», утвержденная Приказом Минфина от 02.07.10 №66н, как и другие формы бухгалтерской отчетности, является рекомендуемой. То есть предприятие на основе типовой формы может разработать собственный вид отчета (например, добавив детализацию показателей по статьям), который необходимо утвердить при формировании учетной политики. Либо предприятие может использовать образец, подготовленный Минфином, также при необходимости удалив из формы неиспользуемые строки. Решение о применении формы Минфина должно быть указано в учетной политике.

Подводя итог можно сказать, что ОДДС является основой для выявления и оценки способности фирмы возобновлять денежные потоки и создавать модель для прогнозирования и сопоставления текущей стоимости будущих денежных потоков и платежей для каждой компании.

Цель данного отчета выражается в том, чтобы отразить и способ финансирования деятельности компании, и использование финансовых ресурсов. Выбранная форма отчета должна соответствовать требованиям для достижения этой цели: она должна демонстрировать средства, полученные или направленные в результате деятельности предприятия, показывать использование любого превышения ликвидных активов или финансирование любого дефицита таких активов.

Достижение оптимального соотношения имеющихся у организации денежных средств и их эквивалентов и источников финансирования различных видов деятельности, а также сумм, необходимых для осуществления затрат денежных средств представляет одну из важнейших задач управления денежными средствами. Без учета такого баланса обеспечить финансовое благополучие не удастся никакому предприятию.


Автор материала: Ксения Арасланова

Оцените статью
Задайте вопрос к статье