Generic selectors
Exact matches only
Search in title
Search in content
Полезное для бухгалтеров

Прогрессивная шкала НДФЛ и ее отражение в форме 6-НДФЛ

Прогрессивная шкала НДФЛ

Прогрессивная шкала НДФЛ была в очередной раз введена в России. С 1 января 2021 г. с доходов сверх определенного законодателями лимита налог рассчитывают по повышенной ставке. Но мало рассчитать и удержать налог, необходимо указанные операции правильно отразить в расчете 6-НДФЛ. О том, как это сделать, мы расскажем далее.

Прогрессивная шкала – как применить в расчетах НДФЛ

Прогрессивная шкала НДФЛ версии 2021 года заключается в применении ставки 15% к доходам налогоплательщика, превышающим значение в 5 млн руб. в течение налогового периода – года. При этом нужно учесть следующее:

  1. Порядок использования прогрессивной шкалы к доходам резидентов и нерезидентов отличаются.
  2. Касаемо доходов резидентов НК РФ ввел новые понятия «совокупность налоговых баз» и «основная налоговая база». В 2021 и 2022 гг. налоговые агенты налог будут считать отдельно с каждой базы. И если по каждой базе превышения над 5 млн не случится, то повышенную ставку они не применят в расчетах. Налог по повышенной ставке уже с совокупности баз доначислят налоговики. Основная налоговая база включает в себя зарплатные суммы, вознаграждения ГПХ, доходы от предпринимательской деятельности.
  3. Прогрессивная шкала не применяется к доходам резидентов, облагаемым по ставкам, отличным от 13%-ной (35%, 30% и 9%), а также к доходам от:

а) продажи личного имущества,

б) в виде страховых выплат по договорам страхования и пенсионного обеспечения;

в) полученным по договорам дарения.

Пример для расчета НДФЛ

Генеральному директору АО «ПромСтройКомплект» ежемесячно начисляют зарплату в соответствии с установленным окладом 3200000 руб. Вычеты ему не предоставляются.

Расчет НДФЛ будет вестись следующим образом:

  1. Январь: НДФЛ к уплате = 3200000 * 13% = 416000 руб.
  2. Февраль: с этого месяца сумма базового дохода директора превысит 5 млн руб., составив 6400000 руб. Следовательно, бухгалтер начнет использовать в расчетах НДФЛ повышенную ставку с учетом положений статьи 225 НК РФ. Выглядеть это будет следующим образом:
    НДФЛ к уплате за февраль: 650000 + (3,2 млн. + 3,2 млн. – 5 млн.) * 15% — 416000 = 444000 руб.
  3. Март: НДФЛ к уплате = 650000 + (3,2 млн. * 3 – 5 млн.) * 15% — 416000 – 444000 = 480000 руб.
    Таким образом, разделы 1 и 2 в расчете 6-НДФЛ должны быть оформлены в двух экземплярах: один для ставки 13%, второй для ставки 15%.

Выплата зарплаты происходит дважды в месяц: 18 число отведено для выплаты аванса, 3-ое – для окончательного расчета.

С учетом всех представленных данных заполним расчет 6-НДФЛ с применением прогрессивной шкалы.

Раздел 1

Раздел 1 содержит сведения о сроке уплаты НДФЛ и сумме удержанного налога.

Первый экземпляр раздела 1 будет касаться налога, исчисляемого и удерживаемого по ставке 13%.

КБК для указанной ставки заносится в строку 010 — 182 1 01 02010 01 1000 110.

Далее в строках 021 показываем срок уплаты налога, удержанного в течение отчетного периода. По стандартной ставке налог был удержан с зарплаты за январь и частично за февраль. Здесь будут фигурировать даты: 04.02.2021 и 04.03.2021. Напомним, что для зарплатных доходов срок уплаты НДФЛ приходится на следующий рабочий день после выплаты зарплаты.

Строки 022 отражают соответствующую строке 021 сумму налога: 416000 – за январь и 234000 (650000 – 416000) – частично за февраль.

Строка 020 – результат сложения строк 022: 650000.

Чек-листы и памятки для бухгалтера - бесплатно

Данные об обязательствах налогового агента

Второй экземпляр раздела необходимо для отражения тех же самых данных, но уже по налогу, исчисляемому по ставке 15%.

КБК в строке 010 — 182 1 01 02080 01 1000 110.

Строки 021 примут значения дат со сроком перечисления налога, удержанного за первые 3 месяца года со сверхдохода. В нашем случае это 04.03.2021. С зарплаты за март налог будет удержан только в апреле, поэтому он не попадет в раздел 1 отчета за 1 квартал.

Строка 022 – 210000 – часть февральского НДФЛ, относящегося к сверхдоходу (444000 – 234000).

Данные об обязательствах налогового агента - картинка 2

Раздел 2

В разделе 2 приводятся обобщенные сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом в пользу физлиц, с их детализацией по видам, о суммах начисленного, удержанного и перечисленного налога. Его также нужно заполнить дважды.

В первый раз по ставке 13%. Данное значение заносится в строку 100.

Дальше по строкам:

  • 010 – КБК – 182 1 01 02010 01 1000 110.
  • 110 – общий объем начисленных доходов для стандартной ставки – 5 млн. руб., в т. ч. стр. 112 (начисления по трудовым договорам) – 5 млн.;
  • 120 – количество лиц, в пользу которых производилось начисление доходов, – 1;
  • 130 — общий размер вычетов – 0;
  • 140 — размер налога с суммы 5 млн. руб. – 650000 руб.;
  • 150 – сумма фиксированного авансового платежа – в примере отсутствует;
  • 160 – сумма налога, удержанного с лимита в 5 млн. руб. За 1 квартал было удержано 650000 руб.

Строки 170, 180, 190 для нашего примера не заполняются.

Прогрессивная шкала НДФЛ (Раздел 2 - 6 НДФЛ)

Второй раз по ставке 15%. Это значение заносим в строку 100 второго экземпляра раздела 2 и так же последовательно заполняем строки:

  • 010 – 182 1 01 02080 01 1000 110.
  • 110 – объем начисленных сверхдоходов: 4,6 млн = 3,2*3 — 5 млн. руб., в т. ч. стр. 112 — 4,6 млн.;
  • 120 – количество лиц, в пользу которых производилось начисление сверхдоходов, – 1;
  • 140 – НДФЛ с суммы превышения над лимитом в 5 млн. руб. – 690000 руб.;
  • 160 – сумма налога, удержанного со сверхдохода за 1 квартал, — 210000 руб.

Расчет исчисленных удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц

Подведем итог

Правила исчисления НДФЛ с начала 2021 г. претерпели значительные изменения. Теперь к сверхдоходам, определяемым как превышение над величиной в 5 млн. руб., должна применяться ставка 15%. Данные расчеты необходимо корректно отразить в ежеквартальном налоговом отчете 6-НДФЛ. Суть такого корректного отражения заключается в заполнении разделов 1 и 2 в двух экземплярах. В первом экземпляре необходимо привести данные по перечислению и исчислению налога по 13%-ной ставке, во втором – по 15%-ной.


Автор материала:
Елена Григорьева, бухгалтер


Автор материала:
Оксана Лим

Оцените статью
Задайте вопрос к статье