Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете – это разные вещи! Порядок их формирования различный.

В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью организации, а не правом.

Если долг не погашен или вы понимаете, что не будет погашен, он уже считается сомнительным, по нему нужно создать резерв (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Если есть просроченная дебиторская задолженность, но вы уверены, что она будет погашена, то она не считается сомнительный. Т.е. резерв по ней в бухгалтерском учете создавать не нужно (Письма Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01, от 29.01.2009 N 07-02-18/01).

Величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»). Определять ее нужно отдельно по каждому сомнительному долгу. В бухгалтерском учете резерв необходимо создавать в отношении дебиторской задолженности по ЛЮБЫМ основаниям (не только по оплате товаров / работ / услуг).

Увеличение резерва – это прочий расход, уменьшение резерва – это прочий доход (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 11 ПБУ 10/99 «Прочие расходы», п. 4 ПБУ 21/2008).

Сомнительная ДЗ и нереальная для взыскания ДЗ – это не одно и то же.
ДЗ, нереальную к взысканию, списывают за счет созданного резерва.

В конце года необходимо провести инвентаризацию.

Резерв по сомнительным долгам нужно восстановить (включить в прочие доходы), если:

Сумма созданного резерва избыточна (например, у вас есть информация, что ДЗ будет точно погашена).
ДЗ уже погашена.
Задолженность выбыла в результате передачи третьим лицам (например, при уступке права требования).

Если вы понимаете, что какая-то дебиторская задолженность остается сомнительной, то на конец отчетного периода неизрасходованные суммы резерва по этим долгам включать в прочие доходы не надо. Это важно!