Generic selectors
Exact matches only
Search in title
Search in content
Post Type Selectors
Полезное для бухгалтеров

Выкуп предмета лизинга лизингополучателем в 2022 году в бухгалтерском и налоговом учете. Часть 1

Выкуп предмета лизинга лизингополучателем в 2022 году в БУ и НУ

В зависимости от фактической ситуации в 2022 году будет несколько вариантов отражения выкупа лизингового имущества в бухгалтерском и налоговом учете организации-лизингополучателя.

Ситуация, когда в 2022 году завершается договор лизинга, учет по которому ведется по старым правилам, будет достаточно распространенной.

Напомним, есть ряд условий, позволяющих продолжать учитывать договора лизинга по-старому.

Учет предмета лизинга не менялся под ФСБУ 25/2018

учет предмета лизинга не менялся под ФСБУ 25/2018

В таких случаях и закрывать договор в БУ и НУ тоже нужно по старым правилам.

Выкуп предмета лизинга происходит в конце срока договора

В БУ платежи в счет выкупной стоимости лизингового имущества, выделенной в договоре, в расходах не признаются и учитываются как выплаченный аванс до перехода права собственности на предмет лизинга.

Если выкупленный предмет лизинга (далее будем сокращать ПЛ) учитывался на балансе лизингодателя, то на дату перехода права собственности в БУ нужно:

  • принять ПЛ к учету в качестве собственного объекта ОС, включив выкупную цену (без НДС) в его первоначальную стоимость;
  • списать стоимость ПЛ с забалансового счета 001.

Если выкупленный ПЛ учитывался на балансе лизингополучателя, то в БУ нужно:

  • перевести ПЛ в состав собственных ОС;
  • уплаченную выкупную стоимость отнести в уменьшение (погашение) задолженности перед лизингодателем.

Для НУ по правилам до 31.12.2021 определяющим учетным моментом являлось то, выделена ли выкупная стоимость ПЛ в договоре или не выделена. Соответственно:

  • Если выкупная стоимость ПЛ в договоре выделена, лизингополучатель ее в расходах в НУ не учитывает. На дату перехода права собственности на ПЛ выкупную стоимость (без учета НДС, подлежащего вычету) в общем случае включают в первоначальную стоимость собственного ОС, которую погашают посредством начисления амортизации.
  • Если выкупная цена ПЛ в договоре отдельно не указана, то в НУ собственный объект ОС не признается.

Досрочный выкуп предмета лизинга

Возможно, что некоторые организации предпочтут закрыть начавшиеся до 2022 года договора лизинга досрочно (в том числе, чтобы не менять по ним учет).

Если выкупленный ПЛ учитывался на балансе лизингодателя, то на дату перехода права собственности лизингополучателю в БУ нужно:

Переход на новые ФСБУ в 1С
  • Принять предмет лизинга к учету в качестве собственного объекта ОС. В первоначальную стоимость ПЛ включить все платежи (без учета НДС к вычету), подлежащие уплате лизингодателю в связи с досрочным выкупом имущества. Это может быть: выкупная стоимость предмета лизинга, досрочно внесенные лизинговые платежи и иные платежи лизингодателю в связи с досрочным выкупом;
  • Списать стоимость ПЛ с забалансового счета 001.

ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ДОСРОЧНОМ ВЫКУПЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, УЧТЕННОГО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

ОперацияДТКТПервичный документ
Перечислены лизингодателю платежи в связи с досрочным выкупом ПЛ (в т. ч. выкупная стоимость, если она предусмотрена договором)76/Лизингодатель51Выписка банка
Отражены затраты на приобретение ОС0876/ЛизингодательБухгалтерская справка
Отражен НДС, предъявленный лизингодателем с платежей в связи с досрочным выкупом1976/ЛизингодательСчет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный лизингодателем с платежей в связи с досрочным выкупом ПЛ (если производится вычет)6819Счет-фактура
Восстановлен НДС с авансов, уплаченных в счет выкупной стоимости (если выкупная стоимость уплачивалась частями вместе с лизинговыми платежами)76-НДС68Счет-фактура
Выкупленный предмет лизинга отражен в составе ОС01 (03)08Акт приема-передачи объекта ОС
Отражено выбытие выкупленного предмета лизинга из состава арендованных ОС001Бухгалтерская справка

Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя, то при его досрочном выкупе в связи с уменьшением лизинговых платежей и (или) выкупной цены может уменьшиться величина обязательств перед лизингодателем. Поскольку сумма фактических затрат на приобретение объекта ОС уменьшилась, рекомендуется скорректировать и его первоначальную стоимость при принятии к учету в составе собственных объектов ОС.

По собственному объекту ОС амортизацию начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем его принятия к учету, способом, установленным в учетной политике. Сумму амортизации надо определять исходя из скорректированной остаточной стоимости и оставшегося СПИ, аналогично расчету амортизации в случае достройки, дооборудования, модернизации или реконструкции объекта ОС.

Пересчитывать амортизацию, начисленную до перехода права собственности на ПЛ, не нужно, поскольку на дату получения имущества в лизинг его первоначальная стоимость и срок полезного использования были определены правильно.

ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ДОСРОЧНОМ ВЫКУПЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, УЧТЕННОГО НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Операция ДТКТ Первичный документ
Перечислены лизингодателю платежи в связи с досрочным выкупом ПЛ (в т. ч. выкупная стоимость, если она предусмотрена договором)76/Лизингодатель51Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС, предъявленный лизингодателем с платежей в связи с досрочным выкупом ПЛ (если есть вычет)6819Счет-фактура
СТОРНО

На сумму НДС, не принятую к вычету в связи с уменьшением платежей по договору лизинга

1976/ЛизингодательБухгалтерская

справка-расчет

СТОРНО

На сумму уменьшения обязательств перед лизингодателем

01/Лизинг (03/Лизинг)76/ЛизингодательБухгалтерская

справка-расчет

Выкупленный ПЛ отражен в составе собственных ОС01/Собственные ОС (03/Собственные ОС)01/Лизинг (03/Лизинг)Бухгалтерская справка
Отражена амортизация, начисленная в период действия договора лизинга

 

02/Лизинг02/Собственные ОСБухгалтерская справка
Восстановлен НДС с авансов, уплаченных в счет выкупной стоимости (если выкупная стоимость уплачивалась частями вместе с лизинговыми платежами)76/НДС68Счет-фактура

Важно! Кроме описанного подхода до 31.12.2021 применялся альтернативный. При нем первоначальная стоимость ОС при досрочном закрытии договора лизинга не пересматривалась, а разницы от уменьшения обязательств перед лизингодателем  признавались прочим доходом. Для применения альтернативного варианта он должен был быть предусмотрен в учетной политике.

В НУ досрочный выкуп ПЛ отражается так же, как и выкуп в конце срока действия договора лизинга. При этом выкупной ценой предмета лизинга признаются все платежи лизингодателю, связанные с выкупом ПЛ.

Если по условиям договора ПЛ учитывался на балансе лизингополучателя и его стоимость самортизирована не полностью, начисление амортизации по ПЛ следует прекратить с месяца, следующего за месяцем, в котором выкупленный ПЛ приняли в состав собственных ОС.


Автор материала:
Оксана Лим

Оцените статью
Задайте вопрос к статье