Generic selectors
Exact matches only
Search in title
Search in content
Post Type Selectors
Полезное для бухгалтеров

Выкуп предмета лизинга лизингополучателем в 2022 году в бухгалтерском и налоговом учете. Часть 2

Выкуп предмета лизинга лизингополучателем в 2022 году в БУ и НУ

Продолжаем рассматривать ситуации с выкупом предмета лизинга (ПЛ) лизингополучателем в 2022 году.

Учет предмета лизинга ведется по ФСБУ 25/2018

Если лизингополучатель перешел на ФСБУ 25/2018, то в БУ и НУ у него появятся связанные с этим нюансы.

Выкуп предмета лизинга происходит по сроку договора

Как помним, после перехода на ФСБУ 25/2018, у лизингополучателя в течение срока договора в учете отражается не ОС, а право пользования активом (ППА).

На дату перехода права собственности на ПЛ балансовую стоимость признанного ППА нужно перенести на стоимость собственного ОС.

Выкупную стоимость лизингового имущества, выделенную в договоре, лизингополучатели учитывают при формировании фактической стоимости ППА так же, как любые другие лизинговые платежи (пп. «д» п. 7, пп. «а» п. 13, п. 14 ФСБУ 25/2018). Поэтому она попадает в расходы через начисление амортизации (п. 17 ФСБУ 25/2018).

Уплату выкупной стоимости, выделенной в договоре, лизингодателю отражается в БУ также, как обычный лизинговый платеж.

ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ВЫКУПЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, УЧИТЫВАЕМОГО ПО ФСБУ 25/2018

ОперацияДТКТПервичный документ
Выкупленный предмет лизинга принят к учету в составе собственных ОС01/ОС01/ППАБухгалтерская справка
Амортизация по ППА учтена как амортизация по собственному ОС02/ППА02/ОСБухгалтерская справка

Для целей НУ по договорам, заключенным до 2022 года, лизингодатели и лизингополучатели учитывают предмет лизинга по правилам, предусмотренным Главой 25 НК РФ до этой даты (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ).

Таким образом, для отражения операций по выкупу ПЛ в НУ не имеет значения, кто и как учитывает лизинговое имущество по условиям договора в БУ.

По-прежнему решающим фактом остается, выделена выкупная цена в договоре лизинга или нет?

О том, как «по старому» учитывать в НУ выкуп ПЛ в 2022 году по договору, заключенному до 2022 года, подробно рассказано в Части 1.

По договору, заключенному в 2022 году или позднее, лизинговое имущество в НУ лизингополучателя не отражается. Учитывает это имущество и начисляет по нему амортизацию только лизингодатель (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Выкупную стоимость ПЛ лизингополучатели в налоговых расходах не учитывают (действующая редакция пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). На дату перехода права собственности на ПЛ выкупную стоимость (без учета НДС) включают в первоначальную стоимость собственного ОС, которую погашают посредством начисления амортизации (действующая редакция п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Переход на новые ФСБУ в 1С

Для ситуаций, когда выкупная цена в договоре не выделена, порядок ее определения рекомендуется описать и закрепить в учетной политике для НУ.

Досрочный выкуп предмета лизинга при применении ФСБУ 25/2018

В БУ лизингополучателя при досрочном выкупе ПЛ может измениться величина лизинговых платежей и график их уплаты. Как правило, такие изменения ведут и к изменению величины обязательства по аренде, учтенному по ФСБУ 25/2018. Если обязательство по аренде поменялось, это надо отразить в БУ:

  • дельту от изменения отнести на стоимость ППА в размере, не превышающем балансовой стоимости ППА;
  • сумму превышения дельты над БС (если есть) включить в прочие доходы текущего периода.

ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ДОСРОЧНОМ ВЫКУПЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, УЧИТЫВАЕМОГО ПО ФСБУ 25/2018

Операция ДТКТ Первичный документ
Перечислены платежи, причитающиеся лизингодателю при досрочном выкупе (в т. ч. выкупная стоимость, если она предусмотрена договором)76/Обязательство по аренде51Выписка банка
Отражен НДС, перечисленный в составе платежей лизингодателю в связи с досрочным выкупом76/НДС51Выписка банка
Отражен НДС, предъявленный лизингодателем с выкупной цены.

Принят к вычету предъявленный НДС

19

 

68/НДС

76/НДС

 

19

Счет-фактура
Отражено уменьшение обязательства по аренде (не более балансовой стоимости ППА)76/Обязательство по аренде01/ППАБухгалтерская справка-расчет
Отражен прочий доход в виде разницы между величиной обязательства по аренде и балансовой стоимостью ППА (при наличии)76/Обязательство по аренде91.1Бухгалтерская справка-расчет
Выкупленный ПЛ принят к учету в составе собственных ОС01/ОС01/ППАБухгалтерская справка
Отражена амортизация ПЛ, начисленная до перехода права собственности02/ППА02/ОСБухгалтерская справка

В НУ досрочный выкуп ПЛ лизингополучатель отражает так же, как и выкуп в конце срока действия договора.

Если выкуп ПЛ производится по договору, заключенному до 01.01.2022, и в НУ стоимость ПЛ самортизирована не полностью, начисление амортизации по нему следует прекратить с месяца, следующего за месяцем, в котором выкупленный ПЛ включен в состав собственных ОС. С этого момента амортизация надо начислять по собственному ОС (п. 10 ст. 258, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).


Автор материала:
Оксана Лим

Оцените статью
Задайте вопрос к статье