Продолжаем рассматривать ситуации с выкупом предмета лизинга (ПЛ) лизингополучателем в 2022 году.
- Учет предмета лизинга ведется по ФСБУ 25/2018
- Выкуп предмета лизинга происходит по сроку договора
- ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ВЫКУПЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, УЧИТЫВАЕМОГО ПО ФСБУ 25/2018
- Досрочный выкуп предмета лизинга при применении ФСБУ 25/2018
- ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ДОСРОЧНОМ ВЫКУПЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, УЧИТЫВАЕМОГО ПО ФСБУ 25/2018
Учет предмета лизинга ведется по ФСБУ 25/2018
Если лизингополучатель перешел на ФСБУ 25/2018, то в БУ и НУ у него появятся связанные с этим нюансы.
Выкуп предмета лизинга происходит по сроку договора
Как помним, после перехода на ФСБУ 25/2018, у лизингополучателя в течение срока договора в учете отражается не ОС, а право пользования активом (ППА).
На дату перехода права собственности на ПЛ балансовую стоимость признанного ППА нужно перенести на стоимость собственного ОС.
Выкупную стоимость лизингового имущества, выделенную в договоре, лизингополучатели учитывают при формировании фактической стоимости ППА так же, как любые другие лизинговые платежи (пп. «д» п. 7, пп. «а» п. 13, п. 14 ФСБУ 25/2018). Поэтому она попадает в расходы через начисление амортизации (п. 17 ФСБУ 25/2018).
Уплату выкупной стоимости, выделенной в договоре, лизингодателю отражается в БУ также, как обычный лизинговый платеж.
ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ВЫКУПЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, УЧИТЫВАЕМОГО ПО ФСБУ 25/2018
| Операция | ДТ | КТ | Первичный документ |
| Выкупленный предмет лизинга принят к учету в составе собственных ОС | 01/ОС | 01/ППА | Бухгалтерская справка |
| Амортизация по ППА учтена как амортизация по собственному ОС | 02/ППА | 02/ОС | Бухгалтерская справка |
Для целей НУ по договорам, заключенным до 2022 года, лизингодатели и лизингополучатели учитывают предмет лизинга по правилам, предусмотренным Главой 25 НК РФ до этой даты (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ).
Таким образом, для отражения операций по выкупу ПЛ в НУ не имеет значения, кто и как учитывает лизинговое имущество по условиям договора в БУ.
По-прежнему решающим фактом остается, выделена выкупная цена в договоре лизинга или нет?
О том, как «по старому» учитывать в НУ выкуп ПЛ в 2022 году по договору, заключенному до 2022 года, подробно рассказано в Части 1.
По договору, заключенному в 2022 году или позднее, лизинговое имущество в НУ лизингополучателя не отражается. Учитывает это имущество и начисляет по нему амортизацию только лизингодатель (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Выкупную стоимость ПЛ лизингополучатели в налоговых расходах не учитывают (действующая редакция пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). На дату перехода права собственности на ПЛ выкупную стоимость (без учета НДС) включают в первоначальную стоимость собственного ОС, которую погашают посредством начисления амортизации (действующая редакция п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Для ситуаций, когда выкупная цена в договоре не выделена, порядок ее определения рекомендуется описать и закрепить в учетной политике для НУ.
Досрочный выкуп предмета лизинга при применении ФСБУ 25/2018
В БУ лизингополучателя при досрочном выкупе ПЛ может измениться величина лизинговых платежей и график их уплаты. Как правило, такие изменения ведут и к изменению величины обязательства по аренде, учтенному по ФСБУ 25/2018. Если обязательство по аренде поменялось, это надо отразить в БУ:
- дельту от изменения отнести на стоимость ППА в размере, не превышающем балансовой стоимости ППА;
- сумму превышения дельты над БС (если есть) включить в прочие доходы текущего периода.
ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПРИ ДОСРОЧНОМ ВЫКУПЕ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА, УЧИТЫВАЕМОГО ПО ФСБУ 25/2018
| Операция | ДТ | КТ | Первичный документ |
| Перечислены платежи, причитающиеся лизингодателю при досрочном выкупе (в т. ч. выкупная стоимость, если она предусмотрена договором) | 76/Обязательство по аренде | 51 | Выписка банка |
| Отражен НДС, перечисленный в составе платежей лизингодателю в связи с досрочным выкупом | 76/НДС | 51 | Выписка банка |
| Отражен НДС, предъявленный лизингодателем с выкупной цены. Принят к вычету предъявленный НДС | 19
68/НДС | 76/НДС
19 | Счет-фактура |
| Отражено уменьшение обязательства по аренде (не более балансовой стоимости ППА) | 76/Обязательство по аренде | 01/ППА | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен прочий доход в виде разницы между величиной обязательства по аренде и балансовой стоимостью ППА (при наличии) | 76/Обязательство по аренде | 91.1 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Выкупленный ПЛ принят к учету в составе собственных ОС | 01/ОС | 01/ППА | Бухгалтерская справка |
| Отражена амортизация ПЛ, начисленная до перехода права собственности | 02/ППА | 02/ОС | Бухгалтерская справка |
В НУ досрочный выкуп ПЛ лизингополучатель отражает так же, как и выкуп в конце срока действия договора.
Если выкуп ПЛ производится по договору, заключенному до 01.01.2022, и в НУ стоимость ПЛ самортизирована не полностью, начисление амортизации по нему следует прекратить с месяца, следующего за месяцем, в котором выкупленный ПЛ включен в состав собственных ОС. С этого момента амортизация надо начислять по собственному ОС (п. 10 ст. 258, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
Автор материала:
Оксана Лим
