Как учитывать «переходящие» отпуска?

Какие ассоциации возникают в голове со словом «лето»? Как правило, это отпуск, море, жара… Но если вы работаете в бухгалтерии, то цепочка ассоциаций может выглядеть несколько иначе: отпуск, средняя для оплаты отпуска, резервы на оплату отпусков, переходящие отпуска… На одной из таких проблем – учет и налогообложение «переходящих» отпусков – остановимся в текущем материале.

Что такое «переходящие» отпуска?

«Переходящими» в бухгалтерском обороте называют отпуска, которые начинаются в одном учетном периоде, а заканчиваются в другом.

Например, в ООО «Ромашка» инженер Климов К.К. по графику отпусков идет в отпуск с 21.06.2021 г. по 18.07.2021 г. Его отпуск будет считаться переходящим.

Бухгалтер посчитал ему отпускные в сумме 28000 рублей, при этом 10000 рублей относятся к июню, а 18000 – к июлю.

Бухгалтерский учет

Как мы помним, отпускные в соответствии со ст. 136 ТК РФ должны быть выплачены работнику не менее, чем за 3 дня до начала отпуска. Каким образом они будут отражены в учете. Здесь возможны следующие варианты:

1. Организация начисляет резервы предстоящих расходов на оплату отпусков.

В этом случае проблема распределения отпускных отпадает, поскольку отпускные начисляются за счет резерва, а не на счета затрат.

Бухгалтерская корреспонденция: Д-т 96 К-т 70

2. Организация имеет право использовать упрощенные способы ведения учета и не начисляет резервы предстоящих расходов на оплату отпусков.

В этом случае рассматриваем отпускные с позиции п. 10 ПБУ 10/99. Так, данные затраты не влекут за собой будущее получение дохода в предстоящих отчетных периодах, а влияют на финансовый результат только того месяца, в котором они были начислены, поэтому их нельзя трактовать как «расходы будущих периодов». Основной вывод: вся сумма отпускных должна быть отражена в учете в периоде начисления. В нашем примере в июне.

Бухгалтерская корреспонденция: Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 и т.д. К-т 70

Налоговый учет

В налоговом учете также возможны различные сценарии:

1. Организация применяет кассовый метод

В этом случае проблема переходящих отпусков отпадает, поскольку расходы учитываются четко в момент движения денежных средств, т.е. выплаты их работнику.

В нашем примере, если ООО «Ромашка» применяет кассовый метод, то всю сумму отпускных бухгалтер отразит в налоговой декларации по налогу на прибыль уже за полугодие 2021 года.

2. Организация применяет метод начисления, при этом:

2.1. Организация начисляет резервы на оплату отпусков в налоговом учете

В этом случае сумма отпускных не будет влиять на расчет налога на прибыль, поскольку при расчете налога на прибыль будут учитываться суммы начисленного резерва.

2.2. Организация не начисляет резервы на оплату отпусков в налоговом учете

Вот здесь возникает именно та разница, которая может стать «головной болью» для бухгалтера. В этом случае отпускные должны быть разделены и отнесены к тем периодам, за которые они начислены. (п. 7 ст. 255, п. 1 ст. 272 НК, письма Минфина № 03-03-РЗ/27643 от 09.06.14 , № 03-03-06/1/356 от 23.07.12). В нашем примере, в налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие 2021 г. бухгалтер должна отразить 10000 рублей, и только в декларации за 9 месяцев 2021 г. бухгалтер отразит всю сумму отпускных 28000 рублей.

При этом есть другая точка зрения, подтверждаемая судебной практикой, согласно которой все расходы можно учесть в период выплаты (ч. 9 ст. 136 ТК, п. 4 ст. 272 НК, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2012 № А27-14271/2011, Московского округа от 24.06.2009 № КА-А40/4219-09, Поволжского округа от 14.11.2008 № А55-4199/2008, письмо ФНС от 06.03.2015 № 7-3-04/614).

3. Организация применяет УСН

3.1. УСН с объектом «доходы»

В этом случае, разумеется, никакая сумма отпускных не будет учтена при расчете налога, поскольку сам режим не предусматривает уменьшение налога на сумму каких-либо расходов.

3.2. УСН с объектом «доходы минус расходы»

В этом случае все отпускные пойдут в уменьшение единого налога в период выплаты. В нашем примере всю сумму отпускных бухгалтер отразит в Книге учета доходов и расходов уже в июне 2021 г.

НДФЛ

Вопросов с НДФЛ, как правило, не возникает. Налог удерживается в момент выплаты (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 4 ст. 226 НК), налоговая база уменьшается на все полагающиеся в текущем месяце выплаты налоговые вычеты, распределять вычеты между месяцами отпуска не требуется.

Такой порядок следует из п. 3 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 и ст. 218–221 НК и разъяснен письмами Минфина № 03-04-08/8-139 от 06.06.12 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС № ЕД-4-3/9698 от 13.06.12 ), № 03-04-06/8-306 от 15.11.11 . Аналогичные выводы подтверждают судьи (постановления Президиума ВАС № 11709/11 от 07.02.12 , ФАС Западно-Сибирского округа № А67-7726/2012 от 12.09.13, Московского округа № А40-5156/11-90-21 от 09.02.12).

Страховые взносы

С начисленными страховыми взносами спорных вопросов также не возникает. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете всю сумму страховых взносов следует учесть в период начисления отпуска, распределять ничего не требуется (п. 1 ст. 431, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК, письма Минфина № 03-03-РЗ/27643 от 09.06.14, № 03-03-06/1/255 от 13.04.10).

Аналогично при применении кассового метода, либо УСН с объектом «доходы минус расходы» всю сумму начисленных страховых взносов следует учесть в расходах в момент выплаты.

Таким образом, основной спорный момент, существующий на сегодня в учете «переходящих отпусков» – это отражение их в расходах по налогу на прибыль. Если придерживаться безопасной точки зрения и делить отпускные между периодами, к которым они относятся, то придется столкнуться с разницами в бухгалтерском и налоговом учете. Одним из способов решения этой проблемы может стать создание резервов предстоящих отпусков.

Автор материала:
Оксана Лим