Налог на прибыль в 2021 году перечисляется в бюджет авансовыми платежами. Какие есть варианты авансов по прибыли? Как правильно их уплачивать? Узнайте из этого материала.
Обращаем внимание, что вся приведенная далее информация касается только юридических лиц. Почему – можно прочесть здесь.
Уплата авансов по прибыли по данным предыдущих кварталов
Общий порядок уплаты авансов по прибыли предполагает расчет переводимой в бюджет суммы, исходя из данных по прибыли за предыдущий квартал. Уплата происходит каждый месяц текущего (отчетного) квартала в размере 1/3 от налога, который получился по данным предыдущего квартала. Например, в июне 2021 года нужно оплачивать аванс по прибыли в размере 1/3 налога, рассчитанного за 1 квартал 2021-го.
Когда квартал, за который заплатили три аванса, закончится, станет возможно определить фактическую полученную в нем прибыль и налог с нее. Если по факту налог на прибыль получится больше, его следует доплатить, если меньше – учесть авансы в уменьшение (ст. 286 НК РФ).
Если в каком-то квартале получен убыток, в следующем квартале авансы не платятся.
Как следует поступать, если сумма налога, получившаяся в предыдущем квартале, не делится ровно на три? В такой ситуации нужно выполнять деление с остатком и остаток приплюсовывать к платежу за третий месяц текущего квартала. Например, если налог за 1 квартал 2021 года составил условно 10 000 рублей, за апрель и май можно заплатить по 3 333 рубля, а в июне – 3 334 рубля.
В 1 квартале начавшегося года, в котором формально нет данных предыдущего квартала в году, при расчете авансов нужно опираться на данные последнего (четвертого) квартала предшествующего года. Ежемесячные авансы просто платятся в том же размере. По сути, налог на прибыль, «заработанный» в 3 квартале, определяет авансовые платежи по налогу на 6 месяцев вперед.
От общей обязанности уплачивать ежемесячные авансы по налогу на прибыль освобождены вновь созданные компании первые два квартала с момента регистрации.
Резюмируя рассказ об общем порядке уплаты авансов по налогу на прибыль, приведем формулы расчетов для каждого квартала.
Чтобы определиться, надо ли доплачивать что-то за квартал, нужно из фактического налога к уплате вычесть сумму уже уплаченных авансов.
Платеж к уплате по итогам квартала = Начисленный платеж за квартал – Уплаченные авансы за квартал
Если рассчитанная таким образом сумма положительная – нужно ее доплатить. Если отрицательная – доплачивать ничего не надо, а сумму переплаты можно учесть в следующих кварталах или даже вернуть.
Уплата авансов по прибыли поквартально
Если у компании выручка от реализации за квартал в среднем не превышает 15 миллионов рублей, то такой компании разрешено отступить от общего порядка и не платить в бюджет ежемесячно. Платежи вносятся в течение налогового периода (года) поквартально.
Чтобы понять, можно ли поступать подобным образом, нужно рассчитать средний доход от продаж за квартал.
Доход от продаж = Выручка за предыдущие 4 квартала / 4
Если полученное значение меньше лимита в 15 млн. руб., можно платить авансы по прибыли ежеквартально, а не ежемесячно.
Однако, такой подсчет придется производить и далее. Потому что, если в какой-то момент получающийся по формуле результат превысит лимит – со следующего квартала придется уплачивать ежемесячные авансы по общему порядку.
Кроме того, законодательство разрешает применять режим квартальных авансов некоторым организациям изначально.
Расчет конкретного квартального платежа производится следующим образом:
При подобной уплате есть возможность дополнительно уменьшить полученную по приведенной формуле величину на:
- торговый сбор, который был уплачен с начала года до даты перечисления платежа по налогу на прибыль;
- налог, уплаченный за пределами РФ.
Если при квартальных расчетах по авансам по прибыли в отчетном периоде образовался убыток – платеж будет равен 0.
Уплата ежемесячных авансов от фактической прибыли
Для данного варианта уплаты налога по прибыли существует уведомительный порядок. Чтобы начать платить таким образом, нужно направить в ФНС уведомление.
Сделать это могут:
Те, кто не имеет права на квартальные платежи от фактической прибыли (по предыдущему разделу);
Те, кто не является бюджетным учреждением, работающим в театральной, концертной, музейной или библиотечной сфере.
Утвержденной единой формы уведомления о переходе на авансы от фактической прибыли нет. Составить его можно в произвольном виде с указанием:
- реквизитов организации (названия, адреса, ИНН, КПП);
- периода, с которого начнется уплата налога от фактической прибыли.
Начать платить авансы от фактической прибыли или вернуться к другому способу уплаты налога допускается только с начала года. Поэтому уведомить ФНС о таком решении надо не позднее 31 декабря предыдущего года. Новый способ уплаты также нужно зафиксировать в учетной политике.
В изложенном порядке сделано исключение для новых организаций. Они могут начать применять указанный способ расчетов с бюджетом по налогу на прибыль сразу после создания, тоже уведомив об этом свою ИФНС.
При применении ежемесячных авансов от фактической прибыли декларация по прибыли сдается в ФНС тоже ежемесячно!
Платеж за месяц при рассматриваемом порядке уплаты налога вычисляется в два этапа.
Пример
По итогам периода с января по май 2021 года фактическая прибыль ООО составила 7 млн. руб. С января по апрель (за предыдущий отчетный период) прибыль была 5,5 млн. руб., с нее ООО рассчитало и заплатило 1 100 000 руб. авансов по налогу на прибыль.
Общая сумма аванса по итогам периода = 7 000 000 Х 20% = 1 400 000 руб.
Аванс к уплате за май = 1 400 000 – 1 100 000 = 300 000 руб.
Обращаем внимание, что расчет условный, для демонстрации принципа действий! На практике платеж по налогу на прибыль будет распределяться по федеральному и региональному бюджетам и умножаться на применимую для каждого бюджета ставку.
Подробнее о нюансах расчета налога на прибыль мы рассказали в этой статье.
Такие вычисления делаются с начала года и до декабря месяца. За декабрь авансовый платеж при уплате налога от фактической прибыли считать не нужно. По окончании декабря рассчитывается уже налог за весь год.
Срок уплаты налога на прибыль
Сначала в течение года в установленные сроки должны быть уплачены авансы.
| Вариант уплаты авансов | Срок уплаты за месяц внутри квартала | Срок уплаты (доплаты) за квартал |
| Ежемесячная уплата 1/3 по данным предыдущего квартала | До 28 числа каждого месяца (включительно) | До 28 числа месяца, идущего за завершившимся кварталом (включительно) |
| Ежеквартальные авансы | — | До 28 числа месяца, идущего за завершившимся кварталом (включительно) |
| Ежемесячные авансы от фактической прибыли | До 28 числа месяца, следующего за месяцем, за который платится аванс | — |
Напомним, что если крайний срок уплаты выпал на выходной или праздничный день, срок сдвигается на первый рабочий день после этого.
Налог на прибыль за весь год уплачивается до 28 марта следующего года (правило переноса за счет нерабочих дней действует и тут).
Исключение есть только для компаний, зарегистрированных в декабре истекающего года. Для них первым периодом для налога на прибыль будет промежуток с даты регистрации до 31 декабря следующего года.
Суммой к уплате за год будет положительная разница между налогом от фактической годовой прибыли и уплаченными в течение года авансами.
Автор материала:
Оксана Лим
