Мы уже писали о том, как документально оформить введение компенсации использования личного автомобиля сотрудника в производственных целях в статье. Далее остановимся на тонкостях, касающихся учета и налогообложения данных операций.
1. Налогообложение
1.1. НДФЛ
Опираясь на п. 1 ст. 217 НК РФ любые виды компенсаций в связи с исполнением трудовых обязанностей освобождены от НДФЛ в пределах норм, утвержденных законодательно. Ст. 188 ТК РФ говорит нам, что норма компенсации утверждается в письменном соглашении между сторонами трудового процесса.
Поэтому при условиях документального подтверждения, о котором мы писали в предыдущем материале, и обоснования размеров вся сумма компенсации не облагается НДФЛ (письма Минфина № 03-04-06/65168 от 12.09.18, № 03-04-06/65170 от 12.09.18, № 03-04-05/3235 от 23.01.18, № 03-04-05/78097 от 24.11.17, № 03-04-05/25434 от 30.04.15, № 03-04-07-01/387 от 23.12.09 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС № МН-17-3/15 от 27.01.10)).
1.2. Страховые взносы
По аналогии с предыдущим пунктом вся сумма компенсации, о которой договорились работник и работодатель, не подлежит обложению страховыми взносами (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК, абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
1.3. Налог на прибыль
С налогом на прибыль все просто, именно для целей исчисления данного налога применяются утвержденные Правительством нормы (Постановление № 92 от 08.02.02г.) – смотреть предыдущий материал. Расходы в пределах данных сумм будут квалифицироваться как прочие (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы сверх норм повлекут за собой постоянную разницу между бухгалтерским и налоговым учетом.
1.4. УСН
Для УСН с объектом «доходы», разумеется, компенсацию никоим образом учесть не удастся. Для УСН с объектом «доходы минус расходы» сумму компенсации в пределах норм Постановления Правительства можно учесть в расходах после фактической оплаты (пп. 12 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина № 03-11-11/58296 от 02.08.19, № 03-11-11/38 от 31.01.13).
ВАЖНО обратить внимание на те случаи, когда транспортное средство не принадлежит сотруднику и управление осуществляется на основании доверенности.
В этом вопросе контролирующие органы настаивают на том, что необходимо удержание НДФЛ, обложение страховыми взносами, невозможно уменьшение на эти суммы налоговой базы по налогу на прибыль и единого налога на УСН (письма Минфина № 03-03-06/2/49 от 03.05.12, № 03-04-06/3-42 от 21.02.12, № 03-04-06/6-228 от 21.09.11, № 03-03-06/1/629 от 05.12.12, № 03-03-06/1/150 от 18.03.10, ФНС № БС-3-11/8304 от 13.11.18).
При этом существует и противоположная точка зрения (Минфин в письмах № 03-04-06/80616 от 05.12.17, № 03-03-06/1/812 от 27.12.10, УФНС по Москве в письме № 20-15/001797 от 13.01.12). Правомерность такого подхода подтверждает и арбитражная практика (постановления ФАС Уральского округа № Ф09-1388/14 от 22.04.2014, Арбитражного суда Северо-Западного округа № Ф07-6326/2014 от 28.08.2014, определение ВАС № ВАС-4/14 от 24.01.14 г., постановления ФАС Уральского округа № Ф09-9554/13 от 23.09.13, № Ф09-4358/13 от 29.05.13, Поволжского округа № А12-2881/2012 от 09.10.12).
Исключения здесь бесспорны только для совместной собственности сотрудника и другого лица (например, с супругом, супругой). В таких ситуациях не возникает объекта для удержания НДФЛ, начисления страховых взносов, возможно уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и единого налога на УСН (письмо Минфина № 03-03-06/2/49 от 03.05.12).
2. Бухгалтерский учет.
Бухгалтерская запись при начислении компенсации будет выглядеть следующим образом:
Д-т 26 (Счета затрат 20, 23, 25, 29, 44…) К-т 73
2.1. Пример
Допустим в ООО «Ромашка» инженеру Климову К.К. установлена компенсация использования личного автомобиля в производственных целях с 01.05.2021 г. в размере 1200 рублей в месяц.
Приказ выглядит следующим образом (Скачать Приказ о компенсации авто).
В мае бухгалтер сделал проводку в учете
Д-т 26 К-т 73 – 1200 рублей.
В июне инженер Климов К.К. болел и предъявил листок нетрудоспособности за период с 1 по 7 июня 2021 г.
В июне бухгалтеру необходимо скорректировать сумму компенсации, опираясь на дни присутствия Климова К.К. на рабочем месте.
Расчет будет выглядеть следующим образом:
1200 / 21 рабочий день в июне х 16 рабочих дней (Климов К.К. отработал) = 914 рублей 29 копеек
В июне бухгалтер сделает проводку в учете
Д-т 26 К-т 73 – 914,29 рублей.
30 июня Климов К.К. пишет заявление об отказе от использования личного автомобиля в служебных целях, в связи с чем издается следующий приказ.
(Скачать Приказ о прекращении компенсации авто).
С 1 июля начисление компенсации в учете прекращается.
Автор материала:
Светлана Дьякова
