Как мы уже писали, CMP, выполненные хозяйственным способом, являются объектом обложения НДС.
Налогообложение СМР
Определим ключевые моменты налогообложения данной операции:
| Ключевые моменты | Содержание | Ссылка на НК РФ | Комментарий | Нормативная база |
| Налоговая база | Стоимость выполненных работ с учетом всех фактических расходов субъекта | п. 2 ст. 159 | Сырье и материалы | Письмо Минфина от 17.03.2011 № 03-07-10/05 |
| Оплата труда и страховые взносы с нее | Письмо Минфина от 22.03.2011 № 03-07-10/07 | |||
| Иные расходы, непосредственно связанные с созданием объекта (амортизация, арендная плата) | ||||
| Важно: в налоговой базе не учитывается стоимость подрядных услуг при смешанном способе строительства, стоимость давальческих материалов | ||||
| Момент определения налоговой базы | Последний день квартала, в котором работы имели место | п. 10 ст. 167 | ||
| Ставка налога | 20% | п. 3 ст. 164 | ||
| Документальное оформление | Счет-фактура в течение 5 календарных дней | ст. 169, п. 3 ст. 168 | Наименование в гр. 1а табличной формы: «CMP для собственного потребления по объекту: …». | |
| В строке 4 прочерк. В строках 2, 6 указывается сама организация. Незаполнение строк 3, 4 не лишает организацию права на вычет налога. | Постановление ФАС Московского округа № КА-А40/9182-07 от 06.09.07г | |||
| Вычет НДС | В том же налоговом периоде при соблюдении условий | абз. 2 п. 5 ст. 172 абз. 3 п. 6 ст. 171 | Построенный объект предполагается использовать в облагаемых НДС операциях, | |
| Стоимость объекта должна впоследствии быть учтена в налоговом учете (в т. ч. через начисление амортизации). | ||||
| Если условия не соблюдены, то впоследствии требуется восстановление НДС (после введения в эксплуатацию в течение 10 лет в пропорции, соответствующей доле необлагаемой НДС выручки в общей сумме реализации) | абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ, п. 1 Письма ФНС № ШС-6-3/862 от 28.11.08г., Письмо ФНС № ШС-22-3/216 от 23.03.09г. | |||
Рассмотрим на примере
Исходные данные.
ООО «Ромашка» строит здание смешанным способом: собственными силами с привлечением сторонних подрядчиков.
За III квартал 2021 г. в работе были затрачены материалы на сумму 500 000 рублей.
Начислена заработная плата рабочим, участвующим в строительстве, на сумму 600 000 рублей,
страховые взносы с нее составили 181 200 рублей.
Сумма амортизации по основным средствам, задействованным в строительстве, составила 100 000 рублей.
Кроме того, стоимость работ подрядчика по укладке фундамента составила 450 000 рублей, в т.ч. НДС 75 000 рублей.
Отражение в учете.
Бухгалтер отразит данные операции в III квартале 2021 г.:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание | Учитывается ли в стоимости CMP для собственного потребления |
| 08-3 Хоз.способ
| 10 | 500 000 | Списаны материалы на стоимость строительства | Да |
| 08-3 Хоз.способ | 70 | 600 000 | Оплата труда работников, участвующих в строительстве | Да |
| 08-3 Хоз.способ | 69 | 181 200 | Отражены страховые взносы с сумм заработной платы | Да |
| 08-3 Хоз.способ | 02 | 100 000 | Начислена амортизация по основным средствам, задействованным в строительстве | Да |
| 08-3 Подрядный способ | 60 | 375 000 | Отражены услуги подрядчика | Нет |
| 19 | 60 | 75 000 | Отражен входящий НДС по услугам подрядчика | — |
Налоговая база на 30.09.2021 г. в целях определения стоимости CMP для собственного потребления будет складываться из следующих сумм:
500 000 + 600 000 + 181 200 + 100 000 = 1 381 200 рублей.
Расчет НДС: 1 381 200 х 20% = 276 240 руб.
Бухгалтер ООО «Ромашка» по итогам III квартала составит счет-фактуру, которая будет выглядеть следующим образом.
В учете ООО «Ромашка» начисление НДС и принятие к вычету будет выглядеть следующим образом:
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание |
| 30.09.21 | 19 | 68 | 276 240 | Начислен НДС |
| 30.09.21 | 68 | 19 | 276 240 | НДС отражен в составе вычетов |
В налоговой декларации по НДС в строке 060 будут отражены суммы 1 381 200 и 276 240, а по строке 140 соответственно сумма вычета 276 240. Условно считаем, что строящееся здание ООО «Ромашка» предполагает использовать для основной деятельности, облагаемой НДС.
Итоги
Таким образом, налогообложение НДС операций CMP для собственных нужд, по сути, не влечет за собой увеличение налоговых обязательств и налога к уплате в бюджет при соблюдении классических условий использования построенного объекта для деятельности, облагаемой НДС. По сути, одновременно будут увеличены обороты налоговой декларации, суммы налога к начислению и уменьшению.
Автор материала:
Светлана Дьякова
