Generic selectors
Exact matches only
Search in title
Search in content
Полезное для бухгалтеров

НДС при выполнении CMP для собственных нужд

СМР и НДС

Как мы уже писали, CMP, выполненные хозяйственным способом, являются объектом обложения НДС.

Налогообложение СМР

Определим ключевые моменты налогообложения данной операции:

Ключевые моментыСодержаниеСсылка на НК РФКомментарийНормативная база
Налоговая базаСтоимость выполненных работ с учетом всех фактических расходов субъектап. 2 ст. 159Сырье и материалыПисьмо Минфина от 17.03.2011 № 03-07-10/05
Оплата труда и страховые взносы с нееПисьмо Минфина от 22.03.2011 № 03-07-10/07
Иные расходы, непосредственно связанные с созданием объекта (амортизация, арендная плата)
Важно: в налоговой базе не учитывается стоимость подрядных услуг при смешанном способе строительства, стоимость давальческих материалов
Момент определения налоговой базыПоследний день квартала, в котором работы имели местоп. 10 ст. 167
Ставка налога20%п. 3 ст. 164
Документальное оформлениеСчет-фактура в течение 5 календарных днейст. 169, п. 3 ст. 168Наименование в гр. 1а табличной формы: «CMP для собственного потребления по объекту: …».
В строке 4 прочерк.

В строках 2, 6 указывается сама организация.

Незаполнение строк 3, 4 не лишает организацию права на вычет налога.

Постановление ФАС Московского округа № КА-А40/9182-07 от 06.09.07г
Вычет НДСВ том же налоговом периоде при соблюдении условийабз. 2 п. 5 ст. 172

абз. 3 п. 6 ст. 171

Построенный объект предполагается использовать в облагаемых НДС операциях,
Стоимость объекта должна впоследствии быть учтена в налоговом учете (в т. ч. через начисление амортизации).
Если условия не соблюдены, то впоследствии требуется восстановление НДС (после введения в эксплуатацию в течение 10 лет в пропорции, соответствующей доле необлагаемой НДС выручки в общей сумме реализации)абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ,

п. 1 Письма ФНС № ШС-6-3/862 от 28.11.08г., Письмо ФНС № ШС-22-3/216 от 23.03.09г.

Рассмотрим на примере

Исходные данные.

ООО «Ромашка» строит здание смешанным способом: собственными силами с привлечением сторонних подрядчиков.

За III квартал 2021 г. в работе были затрачены материалы на сумму 500 000 рублей.

Начислена заработная плата рабочим, участвующим в строительстве, на сумму 600 000 рублей,

страховые взносы с нее составили 181 200 рублей.

Сумма амортизации по основным средствам, задействованным в строительстве, составила 100 000 рублей.

Кроме того, стоимость работ подрядчика по укладке фундамента составила 450 000 рублей, в т.ч. НДС 75 000 рублей.

Отражение в учете.

Бухгалтер отразит данные операции в III квартале 2021 г.:

ДебетКредитСумма, руб.СодержаниеУчитывается ли в стоимости CMP для собственного потребления
08-3

Хоз.способ

 

10500 000Списаны материалы на стоимость строительстваДа
08-3

Хоз.способ

70600 000Оплата труда работников, участвующих в строительствеДа
08-3

Хоз.способ

69181 200Отражены страховые взносы с сумм заработной платыДа
08-3

Хоз.способ

02100 000Начислена амортизация по основным средствам, задействованным в строительствеДа
08-3

Подрядный способ

60375 000Отражены услуги подрядчикаНет
196075 000Отражен входящий НДС по услугам подрядчика

Налоговая база на 30.09.2021 г. в целях определения стоимости CMP для собственного потребления будет складываться из следующих сумм:

Чек-листы и памятки для бухгалтера - бесплатно

500 000 + 600 000 + 181 200 + 100 000 = 1 381 200 рублей.

Расчет НДС: 1 381 200 х 20% = 276 240 руб.

Бухгалтер ООО «Ромашка» по итогам III квартала составит счет-фактуру, которая будет выглядеть следующим образом.

В учете ООО «Ромашка» начисление НДС и принятие к вычету будет выглядеть следующим образом:

ДатаДебетКредитСумма, руб.Содержание
30.09.211968276 240Начислен НДС
30.09.216819276 240НДС отражен в составе вычетов

 

В налоговой декларации по НДС в строке 060 будут отражены суммы 1 381 200 и 276 240, а по строке 140 соответственно сумма вычета 276 240. Условно считаем, что строящееся здание ООО «Ромашка» предполагает использовать для основной деятельности, облагаемой НДС.

Итоги

Таким образом, налогообложение НДС операций CMP для собственных нужд, по сути, не влечет за собой увеличение налоговых обязательств и налога к уплате в бюджет при соблюдении классических условий использования построенного объекта для деятельности, облагаемой НДС. По сути, одновременно будут увеличены обороты налоговой декларации, суммы налога к начислению и уменьшению.


Автор материала:
Светлана Дьякова

Оцените статью
Задайте вопрос к статье