Как рассчитать налог на имущество от среднегодовой стоимости

Расчет налога от среднегодовой стоимости производится по имуществу, для которого не установлена кадастровая стоимость, но налогом оно все равно облагается. В этом материале поговорим о том, как правильно считать такой налог.

О том, как вычислить налог при установленной кадастровой стоимости, читайте в этом материале.

Расчет авансовых и годовых платежей

В базовых принципах порядок расчета по средней стоимости не отличается от других ситуаций.

Величина авансового платежа за период (в данном случае это 3,6 и 9 месяцев):

Аванс = Средняя стоимость имущества Х ¼ Х Ставка налога

Размер платежа за год:

Годовой налог = Среднегодовая стоимость имущества Х Ставка налога — Авансы

Как вычислить среднюю стоимость имущества

Средняя стоимость имущества занимает в формулах место налоговой базы. Собственно, это она и есть. Определяем правильно ее – получаем верный расчет налога. Поэтому мы дадим пошаговый алгоритм определения этого важного показателя.

Шаг 1. Определяем объекты, по которым следует рассчитать налог от средней стоимости

Подробно о том, что включить в расчет налога мы рассказали здесь. ссылка на Налоговая база по налогу на имущество

Шаг 2. Определяем остаточную стоимость

Остаточная стоимость определяется на 1 число каждого месяца, который попадает в расчетный период и 1 число следующего за этим периодом месяца. Только по концу года в расчет идет состояние на 31 декабря, а 1 января следующего уже попадает в расчеты за следующий год.

Например, при расчете аванса за 1 квартал это будут: 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля.

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость — Амортизация

Таким образом, при включении данных именно на первые числа месяцев, в расчете окажется учтена вся амортизация, начисляемая на последнее число месяца.

Шаг 3. Вычисляем среднюю стоимость

Средняя стоимость рассчитывается по правилам средневзвешенной величины. Для удобства сразу приведем формулы для всех возможных периодов.

Средняя стоимость 1 квартал = (ОС на 1 января + ОС на 1 февраля + ОС на 1 марта + ОС на 1 апреля) / 4

Средняя стоимость полугодие = (ОС на 1 января + ОС на 1 февраля + ….. + ОС на 1 июля) / 7

Средняя стоимость 9 месяцев = (ОС на 1 января + ОС на 1 февраля + ….. + ОС на 1 октября) / 10

Среднегодовая стоимость = (ОС на 1 января + ОС на 1 февраля + ….. + ОС на 1 декабря + ОС на 31 декабря) / 13

Пример расчета авансов и годового налога на имущество

Компания владеет объектом ОС, с которого платит налог на имущество по среднегодовой стоимости по ставке 2,2%

В течение года были такие данные по стоимости объекта:

Аванс за 1 квартал:

((3 900 000 + 3 850 000 + 3 800 000 + 3 750 000) / 4 Х 2,2%) / 4 = 21 037,50

Не целое значение округляется до целого по правилам математического округления. Значит, к уплате за 1 квартал – 21 038 рублей.

Аванс за полугодие (по итогам 2-го квартала):

((3 900 000 + 3 850 000 + ….. + 3 600 000) / 7 Х 2,2%) /4 = 20 625 руб.

Аванс за 9 месяцев (по итогам 3-го квартала):

((3 900 000 + 3 850 000 + ….. + 3 450 000) / 10 Х 2,2%) / 4 = 20 213 руб.

Годовой налог всего:

(3 900 000 + ….. + 3 300 000) / 13 Х 2,2% = 79 200 руб.

Доплатить за год потребуется:

79 200 – 21 038 – 20 625 – 20 213 = 17 324 руб.

Влияние результатов реконструкции, модернизации, переоценки на расчет налога

Как видно из формул и примера, любое изменение первоначальной стоимости объекта в бухучете автоматически ведет к учету этого изменения в расчете налога от средней стоимости.

Обратить дополнительное внимание можно на результаты переоценки. Переоценивать объекты ОС по их текущей стоимости можно не более одного раза в год на конец года. Это означает, что в случае проведения переоценки ее результаты влияют на среднегодовую стоимость ОС, т.к. участвуют в расчете на 31 декабря.

Как учесть в расчете неполный год владения объектом

Формулы расчета средней стоимости являются универсальными и в этом случае.

Если ОС выбывает, то его стоимость, включаемая в формулу на следующее 1-е число месяца, становится равной нулю. И наоборот – по вновь поступившему объекту стоимость начнет включаться в расчет с 1-го числа месяца после месяца поступления.

Важно! С 1 января 2022 г. ПБУ 6/01 утрачивает силу. Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 г. применяется ФСБУ 6/2020. Организация вправе применять его досрочно (Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н). Согласно пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020 амортизация может начисляться как с даты признания объекта ОС в бухучете, так и с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания (по решению организации, закрепленному в учетной политике).

Следовательно, принятый порядок начисления амортизации при признании ОС будет влиять и на размер налога на имущество в году признания.

Автор материала:
Оксана Лим