Плательщики УСН так же, как и работающие на других режимах, используют основные средства (далее будем обозначать их ОС). При определенных условиях вложения в ОС можно списать в расходы, уменьшающие налоговую базу по упрощенке. В этом материале расскажем, как это правильно сделать.
Условия для учета ОС в расходах
Чтобы была возможность учесть затраты на ОС в расходах – в первую очередь должна быть возможность учитывать расходы. То есть списать стоимость купленного оборудования, автомобиля и тому подобного на УСН можно только в том случае, если применяется вариант «доходы минус расходы».
Учесть ОС в расходах на упрощенке с объектом «доходы» нельзя ни при каких обстоятельствах.
Другие условия связаны с особенностями учета на «доходно-расходной» упрощенке.
Исходя из приведенных условий, можно определить и противоположные ситуации, при которых стоимость ОС относить на расходы нельзя:
- Нельзя учитывать в расходах по упрощенке стоимость объектов, которые используются только в деятельности на другом налоговом режиме (например, на патенте);
- Не получится списать в расходы стоимость объекта ОС, если оно поступило без оплаты (например, внесено в уставный капитал или передано безвозмездно).
По нормам, вытекающим из содержания статьи 346.16 НК РФ, нельзя принять в расходы на УСН стоимость объекта ОС, который относится к не амортизируемому имуществу.
Напомним, что к не амортизируемым ОС относятся:
- земля и иные объекты природопользования (недра, вода и т.п.);
- объекты, созданные или купленные за счет бюджетного целевого финансирования;
- произведения искусства;
- ОС, по которым применен инвестиционный вычет.
Если ваша УСН и объект ОС отвечают вышеперечисленным условиям и объект не подпадает под исключения – можно начинать процесс списания ОС в расходы на упрощенке.
Амортизация на УСН не начисляется. Стоимость ОС можно только списать в расходы.
Как учесть ОС на УСН для списания в расходы
Чтобы учесть объект ОС в расходах, нужно соблюсти правила его признания в учете и формирования стоимости (которую в дальнейшем и можно будет списать).
Стоимость объекта ОС на упрощенке формируется также как первоначальная стоимость основного средства по правилам бухучета. То есть в стоимость объекта попадают цена покупки (создания) и то, во что обошлись его доставка, сборка, наладка и прочие мероприятия, приводящие объект в состояние, пригодное для эксплуатации.
Не забываем про оплату. Если расходы представляют собой уплату денежных средств – учитываем на дату оплаты. Если обязательства исполнены иначе (например, бартером), принимаем к учету оплату в момент закрытия сделки с обеих сторон.
Если организация применяет упрощенный порядок ведения бухучета, допускается и первоначальную стоимость ОС считать в упрощенном порядке. Напомним основные моменты упрощенного порядка для ОС:
- В стоимость можно включать только прямые траты на покупку объекта или его создание (например, оплату подрядчикам). Остальные затраты (например, на транспортировку или пуско-наладку) можно учитывать сразу в расходах периода, в котором они произведены;
- Скидки, бонусы, льготы, предоставленные поставщиками, можно принимать в доходы периода, когда они получены, не корректируя формируемую стоимость капвложений;
- Если продавец или подрядчик предоставили длительную отсрочку по оплате и проценты в договоре отдельно не указаны – их можно не выделять из договорной стоимости объекта ОС. В капвложения включается вся сумма по договору так, как если бы отсрочки не было.
Как списывать расходы на ОС на упрощенке
Сформированную стоимость ОС, по которой выполняются условия списания в расходы, можно относить туда следующим образом:
- в течение календарного года (когда выполнились все условия для списания);
- равными долями на последнее число каждого оставшегося квартала и самого года.
Пример
Объект ОС куплен и введен в эксплуатацию в мае 2021 года. Стоимость по данным БУ 900 000 рублей. Списание в расходы должно пройти в течение 2021 года:
- 30.06.2021 – 300 000 рублей
- 30.09.2021 – 300 000 рублей
- 31.12.2021 – 300 000 рублей.
Если бы условия признания в расходах (например, факт ввода в эксплуатацию) были соблюдены только в 4 квартале 2021 – всю сумму в 900 000 рублей списали бы 31.12.2021.
Аналогичным образом учитываются и траты на объект ОС, купленный в рассрочку. Если объект уже эксплуатируется, а платежи по нему еще идут – можно не ждать момента полного расчета. Фактически оплачиваемые частичные суммы принимаются аналогично полной оплате. По каждому платежу вычисляются оставшиеся до конца года последние числа кварталов и равные доли для списания и выполняется отнесение в расходы.
Как показать списание ОС в учетных регистрах
Информация о том, что в расходы принимается стоимость ОС, вносится в КУДиР.
Для расшифровки условий и порядка принятия затрат по ОС в книге есть специальный раздел II. Его потребуется заполнить по каждому кварталу, в последний день которого произвели списание в расходы на основные средства.
Данные из раздела II переносятся в раздел I за соответствующий квартал. В сумме, принимаемой в расходы за квартал, на его последнее число. Таким образом, результат от списания ОС окажется просуммирован с другими расходами и учтется при расчете аванса за квартал или платежа за год.
Фрагмент КУДиР
Соответственно, в декларацию попадут итоговые поквартальные данные уже из КУДиР.
Автор материала:
Оксана Лим
