Учитывать расходы при расчете налога на УСН можно только при выборе «доходно-расходной» упрощенки. При этом правила налогового учета отличаются от тех, что используются для вычисления налога на прибыль. В первую очередь это касается списка расходов, которые можно принять в целях уменьшения УСН 15%.
Налоговый учет расходов на УСН
Напомним, что база для расчета налога на упрощенке «доходы минус расходы» формируется следующим образом:
То есть уменьшить базу для умножения на налоговую ставку (в общем случае – 15%) можно не на все подряд траты компании или ИП, а только на те, что включены в закрытый список в НК РФ.
Этот список можно найти в статье 346.16 НК (которую желательно хорошо знать любому бухгалтеру, работающему с упрощенкой).
В этом материале мы приведем укрупненную версию списка и уделим больше внимания тому, как именно нужно принимать к налоговому учету возможные расходы и как поступать с теми, которые учесть для налога УСН нельзя.
Расходы, разрешенные к вычету при расчете налога на упрощенке
Приведем их в удобной для работы памятке.
Добавим, что базу по УСН допускается уменьшать на убытки прошлых лет ссылка на Учет убытков на УСН и на разницу между суммой уплаченного минимального налога ссылка на Минимальный налог на УСН и налога, рассчитанного в общем порядке.
Признание расходов на УСН
Даже если понесенные расходы находятся в списке разрешенных, для того, чтобы списать их в уменьшение налога, надо соблюсти условия:
- Документального подтверждения. Обратите внимание, что на УСН учет ведется кассовым методом, поэтому кроме правильно оформленной первички по самим расходам (например, накладной, акта, путевого листа и норм списания по ГСМ и т.п.) должны быть документальные подтверждения факта оплаты – платежные поручения, чеки и т.п.;
- Экономической обоснованности. Если расходы не соответствуют деятельности иди финансовому положению компании или ИП, если возникают подозрения, что они сделаны только для того, чтобы уменьшить доходы – разбирательства с налоговиками неизбежны;
- Направленности на получение дохода. По сути требование – частный случай экономической обоснованности. По умолчанию целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли. Поэтому, если расходы вместо прибыли явно ведут к убытку – это повод для контролеров присмотреться и к самим расходам, и к налогоплательщику.
Если условия выполняются – принимать расходы на упрощенке нужно по таким правилам:
По особым правилам учитываются расходы, связанные с приобретением и владением основными средствами.
Данный вопрос – тема нашего отдельного материала.
Если по понесенным расходам установлено нормирование, например, на рекламу, на добровольное страхование и компенсации работникам, то в расходах на УСН их тоже можно учитывать только в пределах установленных лимитов.
При вексельной форме расчетов расходы на УСН признаются по таким правилам:
- если в оплату предоставлен собственный вексель – расход признается на дату оплаты векселя;
- если в оплату передан вексель третьего лица – расход признается на дату передачи векселя.
Расходы, произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату, когда они произведены.
Расходы в бухгалтерском учете
Данный раздел будет интересен юрлицам, применяющим УСН и обязанным вести бухгалтерский учет. ИП от бухгалтерии обычно освобождены. Однако, некоторые тоже смогут найти что-то полезное в том, что рассказано ниже.
Речь теперь пойдет не только о расходах, участвующих в налогообложении, но и о расходах вообще. Включая те, которые по каким-то причинам не выходит учесть для целей расчета налога на УСН.
В бухучете учитывать расходы нужно все.
- Во-первых, неправильный учет расходов в бухгалтерии может стать причиной штрафа по ст. 15.11 КоАП РФ (5 000 – 10 000 рублей на ответственное лицо).
- Во-вторых (но не в последних), вести учет всех расходов необходимо для правильного анализа и оценки своей деятельности. Например, данные только о той сумме расходов на рекламу, которая пошла в расчет налога на УСН (по норме), не будет информативна для анализа расходов с управленческими целями, например, для их оптимизации. Для аналитики и принятия бизнес-решений нужна именно величина фактических расходов, причем за промежуток времени. Именно поэтому они должны быть учтены.
В итоге получатся расхождения между расходами, что учтены для налога УСН и теми, что учлись по данным бухучета.
Это не должно смущать ни бухгалтера, ни налоговиков.
Единственное, что порекомендуем в случае, если вы сдаете бухгалтерскую отчетность, сразу прилагать пояснения по расхождениям между нею и декларацией по УСН.
Автор материала:
Оксана Лим
