Совмещать упрощенку и патент допускается при соблюдении ряда условий. В этой статье расскажем подробнее о том, как требуется учитывать доходы и расходы на ПСН и УСН, чтобы не потерять право на патент. Также коснемся нюансов учета расходов, если это требуется выбранным вариантом упрощенки.
Общие условия совмещения патента с упрощенкой
Первое, о чем нужно помнить ИП, перейдя на УСН и покупая патент, это о лимите доходов, при котором доступно применение обоих режимов.
Об ограничениях по доходам для УСН мы рассказали в этом материале.
Подробно об условиях применения патента мы рассказали здесь.
Напомним, что для права использовать патент нужно, чтобы доходы ИП не превышали планку в 60 миллионов рублей в год.
При совмещении УСН и патента в доходы, по которым рассчитывается лимит, нужно включать и доходы на УСН!
То есть, если общая выручка по патентам и упрощенке перевалит за величину в 60 млн. руб. – право на патент теряется. Переучесть и пересчитать все по УСН придется с даты начала действия патента, право на который утрачено.
Вторым условием, обязательным для успешного совмещения УСН и ПСН, является раздельный учет. Нужно это затем, чтобы на упрощенке для расчета налога учитывались только расходы, относящиеся к упрощенке. А расходы на деятельность на патенте налог на УСН не уменьшали.
Если такое вдруг произойдет – право на ПСН также будет потеряно.
Что такое раздельный учет
Под раздельным учетом понимают не только разграничение доходов. Это при нынешних условиях работы выполнить довольно просто. Достаточно обеспечить идентификацию выручки, поступающей по той деятельности, на которую оформлен патент, и по той, на которую патента нет, значит, она на УСН. Например, использовать разные ККМ для пробивки чеков.
Но при раздельном учете требуется также разграничить расходы, имущество и обязательства. И здесь ИП или его бухгалтера подстерегают сложности:
- Часто встречаются расходы, которые относятся и к УСН, и к ПСН. Классический пример – зарплата работника ИП, который занят и в том, что идет на патенте, и в том, что осталось на УСН;
- Другая сложность – учет имущества. Здесь можно привести пример, когда ИП приобрел автомобиль, который задействован во всей деятельности — и на упрощенке, и на патенте. При этом списать в расходы по упрощенке он может только ту стоимость основного средства, которая относится к УСН.
Стоимость ОС на УСН ИП списывают в расходы точно так же, как и организации. Различий и дополнительных условий нет.
Существуют несколько способов решения таких задач. Например, вести почасовой учет занятости работников, участвующих в нескольких видах деятельности, и распределять расходы на оплату их труда пропорционально отработанному времени.
Но и таким образом не всегда можно поступить. Поэтому, если нет возможности установить четкий и ясный порядок распределения расходов, или такой порядок приведет к слишком большим затратам ресурсов на его выполнение (например, придется нанять бухгалтера с функциями кадровика, который будет считать часы, отработанные на УСН и ПСН сотрудниками), ИП рекомендуется распределять расходы пропорционально выручке.
Распределение расходов в пропорции по выручке
Данный способ рекомендован в ст. 346.18 НК РФ. Суть его в том, чтобы относить к каждому режиму (патенту и упрощенке) ту долю расходов, которая соответствует доле доходов на патенте или на упрощенке.
Условно, где больше получили выручки – там и понесли больше расходов.
Для этого нужно сначала рассчитать долю выручки по интересующему режиму, например, УСН. Исходим из того, что раздельный учет доходов уже ведется, по умолчанию.
Доля доходов от УСН = Выручка по УСН / Вся полученная выручка
Затем на получившееся значение надо умножить величину расхода, который распределяем.
Расход для УСН = Вся сумма расхода Х Доля доходов от УСН
Например,
ИП за месяц получил выручку от УСН – 260 000 рублей, от работы на патенте – 540 000 рублей. Он оплатил за месяц аренду помещения, в котором ведет оба вида деятельности – 100 000 рублей.
Доля доходов от УСН = 260 000 / (260 000 + 540 000) = 0,325
Расходы на аренду, относящиеся к УСН = 100 000 Х 0,325 = 32 500 рублей.
Так можно поделить между патентом и упрощенкой любые расходы, которые не делятся сразу напрямую.
Как вести раздельный учет при совмещении УСН и патента
Для того, чтобы обеспечить разделение данных по патенту и по упрощенке, ИП в любом случае придется вести если не полноценную бухгалтерию, то какое-то ее подобие.
Начать рекомендуется с составления такого документа как учетная политика. Потребуется проанализировать будущую работу на двух режимах, выбрать способ (способы) распределения доходов и расходов, а также то, как они будут фиксироваться и рассчитываться. Потребуется аналог учетного регистра. Например, таблица, в которую будут вноситься все подлежащие распределению расходы и рассчитываться их доля для каждого режима прежде, чем они попадут в КУДиР.
Бланк такой таблицы нужно присоединить к учетной политике. Подписать и то, и другое и иметь на руках в случае вопросов от ФНС.
Пример фрагмента учетной политики:
Расходы, относящиеся одновременно к деятельности на УСН (объект доходы за вычетом расходов) и ПСН, распределяются пропорционально выручке на УСН и ПСН в периоде, к которому они относятся. Подлежащий распределению расход регистрируется в таблице распределения – Приложение 1 к настоящей учетной политике. Затем в КУДиР для УСН переносится сумма из графы «Запись в КУДиР для УСН».
Пример таблицы распределения
Для учета всех операций по распределению расходов при совмещении УСН и ПСН ведут две книги учета (КУДиР) – для упрощенки и для патента.
В отношении КУДиР собственные вариации уже не допускаются. Вести книги надо обязательно, по установленным формам и по единым для всех правилам:
- в КУДиР для отражения работы на ПСН вносят только доходы от реализации, которые относятся к видам деятельности на патенте;
- в КУДиР для УСН «доходы» регистрируют только облагаемые доходы, которые относятся к деятельности на «доходной» УСН;
- в КУДиР для УСН «доходы минус расходы» отражают доходы на этом варианте УСН и расходы по деятельности на УСН. Если требуется – расходы отражаются после распределения.
«Патентные» доходы и расходы не должны попадать в КУДиР для УСН, а «упрощенные» обороты в книгу для ПСН.
Особого внимания заслуживает распределение страховых взносов с заработной платы и ИП «за себя», которые можно списывать в уменьшение налога по упрощенке или стоимости патента. Этому вопросу и примеру распределения мы посвятили отдельную статью.
Автор материала:
Оксана Лим
