Учет убытков на УСН «доходы минус расходы»

При расчете налога на УСН («доходы — расходы») его можно уменьшить на полученные ранее убытки. Расскажем, как это правильно сделать.

Когда и какие убытки можно учесть

Если завершенный год на упрощенке принес отрицательный результат по разнице между выручкой и затратами на ее получение – убыток, на его величину можно потом уменьшить налоговую базу, рассчитываемую в следующих годах. Максимальный срок, в течение которого это допустимо сделать – 10 лет, идущих вслед за годом получения убытка.

Важно помнить, что речь идет именно о налоговой базе, когда отрицательным получился результат между доходами, принимаемыми на УСН, и расходами, разрешенными к вычету по ст. 346.16 НК РФ. Если вы, например, произвели какие-то траты, которые нельзя принять в расходы на УСН, и за их счет у вас получился убыток только по бухгалтерскому или управленческому учету – то такой убыток засчитать не получится.

Уменьшить налоговую базу по УСН в текущем году на убыток прошлых лет можно только в том случае, если:

• в течение года применялась УСН «доходы минус расходы»;
• налоговая база за год больше нуля.

Если вы, оставаясь на УСН, меняли объект налогообложения (например, убыток получили на «доходно-расходной» УСН, в следующем году перешли на «доходную» систему, а затем снова вернулись к «доходно-расходной»), то при возврате на «доходно-расходную» упрощенку право учесть убытки прошлых «доходно-расходных» лет сохраняется, в течение всех 10 лет после года возникновения убытка.

Как списать убыток на упрощенке

Списывать убыток можно весь сразу или по частям. Размер, который можно списать, не должен превысить значение, получившееся в строке 120 раздела III КУДиР (книги учета доходов и расходов).

Складывается это значение следующим образом:

Где НБУУ – налоговая база, уменьшаемая на убытки

О том, что такое минимальный налог, мы рассказали здесь.

Сумму убытка, которую можете списать, отразите в строке 130 разд. III КУДиР и в строке 230 разд. 2.2 декларации по УСН.

Если за год, в котором вы собирались использовать убыток в уменьшение налога, также получен убыток, то сделать это не получится. В этой ситуации строки 120 и 130 разд. III КУДиР строке 230 разд. 2.2 декларации останутся пустыми.

Можно ли учесть в будущем убытки за несколько лет подряд? Да, можно. По тому же принципу, что и разовый убыток, в хронологической последовательности: от самого «старого» убытка до новых.

Пример

Если получен убыток в 2019 году 30 000 рублей и в 2020 – 40 000 рублей, а база УСН «доходы минус расходы» за 2021 год (стр. 120 разд. III) составит 35 000 рублей, то списать убыток можно:

• 30 000 руб. за 2019 (полностью);
• 5 000 руб. за 2020.

Остаток убытка за 2020 год 35 000 руб. перейдет на следующие года.

Отражение операции в документах

В книге доходов и расходов

При списании убытков прошлых лет в КУДиР заполняется раздел III (пп 4.2-4.7 Порядка заполнения КУДиР на УСН, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н):

В декларации

Для отражения убытков прошлых периодов в декларации УСН есть отдельная строка 230 раздела 2.2.

Значение в этой строке должно быть равно показателю строки 130 разд. III КУДиР.

Далее декларация заполняется в обычном порядке. Сумма, показанная в строке 230 разд. 2.2 учитывается в общем результате.

Напомним, что с 2021 года действует новая форма декларации по УСН, введенная Приказом ФНС России от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@. Нужная для отражения убытка строка в ней сохранена и порядок ее заполнения не поменялся.

Как обосновать списанный убыток

Подтверждениями учтенного убытка будут первичные документы, на основании которых вносились записи в КУДиР за убыточный год. Ну и, конечно, сама КУДиР.

Чтобы не возникло проблем с проверяющими, эту документацию нужно хранить. НК РФ требует хранить подтверждающие убыток документы в течение срока, пока списывается убыток (п. 7 ст. 346.18 НК).

На практике эксперты советуют более долгие сроки хранения: минимум 3 года после того, как убыток был списан в уменьшение налога. За отсечку берется срок, в течение которого может быть назначена налоговая проверка.

Например, по убытку 2020 года, который полностью списали в 2021-ом, рекомендуется хранить документы до 2024 года включительно. Пока 2021 год может быть включен в стандартный период проверки.

Автор материала:
Оксана Лим