Налоговая служба выпустила два письма, в которых разъясняет, как заполнять расчет 6-НДФЛ в части зарплаты декабря, выплаченной частично в декабре 2022 года, а частично – в январе 2023 года: письмо ФНС РФ от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125@ и письмо ФНС РФ от 19.01.2023 № БС-4-11/517@.
В обоих письмах предлагается учитывать зарплату за декабрь, выплаченную в декабре 2022 года и в январе 2023 года следующим образом:
- первая половина (аванс), выплаченная в декабре, относится к доходам декабря;
- вторая половина (окончательный расчет), выплаченный в январе, относится к доходам января.
Расскажем, почему данный подход противоречит Налоговому кодексу РФ. В декабре, вплоть до 23:59:59 31 декабря мы руководствуемся редакцией Налогового кодекса, действующей в декабре.
- 31 декабря 2022 года действовал п.2 ст. 223 НК РФ, согласно которому 31 декабря 2022 года зарплата за декабрь считается фактически полученной вне зависимости от факта ее выплаты.
- Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ налоговые агенты исчисляют НДФЛ на дату фактического получения дохода. Таким образом, на 31 декабря следует исчислить НДФЛ с полной декабрьской зарплаты с применением вычетов и соответствующих ставок НДФЛ! Тот факт, что уже выплачен аванс, но не сделан полный расчет, никакого влияния на расчет НДФЛ не оказывает.
- Согласно п. 4 ст. 226 удержать исчисленный НДФЛ следует непосредственно из доходов налогоплательщика при их выплате, то есть удерживаем НДФЛ декабря из выплаты в январе.
С 00:00:01 1 января 2023 года мы руководствуемся новой редакцией Налогового кодекса.
- Выплата декабрьской зарплаты в январе подпадает уже под новые правила исчисления и удержания НДФЛ, актуальные в 2023 году, которые говорят, что зарплата считается фактически полученной при выплате, то есть НДФЛ следует исчислять и удерживать при каждой выплате. Так почему мы облагаем НДФЛ декабрьскую выплату декабрьской зарплаты? Эту сумму дохода мы уже обложили НДФЛ 31 декабря и исчислять с нее НДФЛ снова – это противоречить основному постулату налогового права о том, что один тот же доход одним и тем же налогом не может облагаться дважды.
- Таким образом, окончательный расчет за декабрь 2022 года, выплаченный в январе 2023 года, относится к доходам декабря и облагается НДФЛ по действующим на 31.12.2022 правилам.
Плохая новость заключается в том, что письмо ФНС РФ от 19.01.2023 № БС-4-11/517@ идет с указанием «довести до нижестоящих органов», то есть налоговики на местах будут руководствоваться именно им.
Как отразить в 1С указанный подход налоговиков?
Рассмотрим пример. Зарплата за декабрь составляет 12 000. У работника есть право на получение стандартных вычетов на троих детей в общей сумме 5 800 рублей. НДФЛ = (12 000 – 5 800) * 13% = 806 руб. Аванс в размере 50% от оклада (6 000 рублей) выплачивается 25.12.2022, полный расчет в размере (12 000 – 6 000 – 806 = 5 194) выплачивается 10.01.2023.
Вводим операцию «Начисление зарплаты» за декабрь 2022 года. Далее нажимаем левой кнопкой мыши на сумму начислений.
В появившейся таблице разбиваем сумму начисления на сумму аванса и сумму полного расчета и возле каждой суммы ставим дату выплаты.
Нажимаем на «ОК» и возвращаемся в форму начисления зарплаты. Нажимаем на кнопку «Еще» справа сверху и выбираем «Пересчитать НДФЛ».
После этого НДФЛ пересчитан.
Что за сумма НДФЛ получилась? Если исходить из логики налоговиков, то расчет верный. В начислении декабря кроется выплата за два периода – декабрь (аванс, выплаченный 25 декабря) и январь (полный расчет, выплаченный 10 января). Таким образом, к сумме начисления применяется вычет за декабрь и вычет за январь: 12 000 – 5 800 – 5 800 = 400 * 13% = 52.
Вспоминаем расчет НДЛФ при условии, что вся зарплата декабря относится к доходу декабря. Там НДФЛ был равен 806 рублей. Налицо недоплата НДФЛ.
ПРИМЕР
ПО НК РФ:
НДФЛ за декабрь (12 000 – 5 800) * 13% = 806
НДФЛ за январь (12 000 – 5 800) * 13% = 806
ИТОГО: 1 612
ПО МНЕНИЮ НАЛОГОВИКОВ:
НДФЛ за декабрь (6 000 (аванс за декабрь) – 5 800) * 13% = 26
НДФЛ за январь (6 000 (полный расчет за декабрь) – 5 800 + 6 000 (аванс за январь)) * 13% = 806
ИТОГО: 832
Уведомление об исчисленном НДФЛ в сумме 52 рубля подаем до 25.01.2023, перечисляем его в бюджет до 30.01.2023. Посмотрим, как будет заполнен расчет 6-НДФЛ.
Теперь рассмотрим, как будет заполнен расчет 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года.
Автор материала:
Оксана Лим
