Generic selectors
Exact matches only
Search in title
Search in content
Полезное для бухгалтеров

Как посчитать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете на примерах

посчитать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете

В предыдущем материале мы рассматривали методологические основы создания резерва по предстоящим отпускам в бухгалтерском учете. Попробуем рассмотреть данный вопрос на конкретных цифровых примерах. Сделаем оговорку, что для всех случаев резерв создается ежеквартально. Исчисленная сумма обязательства увеличивается на сумму страховых взносов.

  1. Вариант. Основная сумма обязательства по оплате отпусков рассчитывается исходя из количества полагающихся дней отпуска и среднедневного заработка по каждому сотруднику. В ООО «Ромашка» работает три сотрудника. Исходные данные по состоянию на 31.03.2021 г. представлены в таблице:
ФИОДолжностьКоличество полагающихся дней отпуска (К), дн.Среднедневной заработок (СдЗ), руб.
Иванов И.И.Директор73 000,00
Васильева В.В.Бухгалтер62 000,00
Петров П.П.Менеджер91 500,00

Далее бухгалтер проводит расчет согласно формуле О = СдЗ х К х (1 + Свз/100),

ФИОДолжностьСумма предполагаемых отпускных, руб.Сумма отпускных, увеличенная на страховые взносы (Свз=30,2%)
Иванов И.И.Директор21 000,0027 342,00
Васильева В.В.Бухгалтер12 000,0015 624,00
Петров П.П.Менеджер13 500,0017 577,00
Итого46 500,0060 543,00

В итоге сумма резерва будет равна сумме предполагаемых отпускных по всем сотрудникам 60 543 рубля.

В данном примере для упрощения расчетов взята ставка страховых взносов 30,2%. Однако, на практике может возникнуть более сложный вариант, когда малое предприятие, имеющее право на сниженную ставку страховых взносов сверх сумм, начисленных с МРОТ, по каким-либо причинам в учете отражает предстоящие обязательства по отпускам. В таком случае возникает проблема достоверного расчета суммы обязательства по отпускам в части страховых взносов.

Так предполагаемый отпуск может быть разбит на несколько частей и тогда каждая часть может оказаться меньше МРОТ и в итоге к применению должна быть взята максимальная ставка, вместе с тем сумма отпускных вместе с начисленной суммой заработной платы может оказаться больше МРОТ и к сумме превышения должна быть применена сниженная ставка.

Выходом из создавшейся ситуации может стать решение, основанное на профессиональном суждении бухгалтера, о применении усредненной ставки на основе данных предыдущих периодов.

Так допустим в рассматриваемом примере даны исходные данные. Организация имеет право на применение пониженной ставки страховых взносов (30,2% на сумму в пределах МРОТ — 12792 руб. в 2021г., 15,2% на суммы сверх МРОТ).

ФИОДолжностьОкладНачислено в месяц, руб.Начислено страховых взносов в месяц, руб.
Иванов И.И.Директор50 000,0050 000,009 518,80
Васильева В.В.Бухгалтер30 000,0030 000,006 478,80
Петров П.П.Менеджер25 000,0025 000,005 718,8
Итого за месяц, руб.105 000,0021 716,40
Итого за квартал, руб.315 000,0065 149,20

Тогда по итогам первого квартала усредненная ставка страховых взносов Свз = 65 149,20 / 315 000,00 = 20,68%. Данный показатель бухгалтер может использовать для расчета обязательств по отпускам.

  1. Вариант. Основная сумма обязательства по оплате отпусков рассчитывается исходя из количества полагающихся дней отпуска и среднедневного заработка по каждому отделу. В ООО «Ромашка» три отдела. Исходные данные по состоянию на 31.03.2021 г. представлены в таблице:
ОтделЧисленность отдела (Чг), чел.Количество полагающихся дней отпуска (К), дн.Фонд начисленной оплаты труда отдела за 1 квартал 2021г. (ФОТг), руб.
Административно-управленческий39400 000,00
Коммерческий525450 000,00
Производственный1040600 000,00

Далее бухгалтер проводит расчет среднедневного заработка согласно СдЗг = ФОТг / Д / Чг, где показатель Д взят на основе п. 10 Постановления № 922 от 24.12.07 г. (Д = 3*29,3=87,9)

После этого рассчитывается сумма полагающихся отпускных по каждому отделу Ог = СдЗг х Кг х (1 + Свз/100)

ОтделСреднедневной заработок по отделу (СдЗг), руб.Сумма предполагаемых отпускных, руб.Сумма отпускных, увеличенная на страховые взносы (Свз=30,2%)
Административно-управленческий1 516,8813 651,9217 774,80
Коммерческий1 023,8925 597,2533 327,62
Производственный682,5927 303,6035 549,29
Итого66 552,7786 651,71

 

В итоге сумма резерва к начислению в учете будет равна сумме предполагаемых отпускных по всем отделам 86 651,71 рубля.

В данном примере среднедневной заработок отдела был посчитан на основе данных за квартал текущего года. Выбор периода для расчета средней целиком и полностью зависит от профессионального суждения специалиста, отвечающего за методологию учета в организации. Может быть выбран и больший промежуток, например год, как это делается при расчете отпускных.

Чек-листы и памятки для бухгалтера - бесплатно

Основная цель – достоверность посчитанного резерва, при этом не стоит забывать и принцип рациональности, чтобы время, затраченное на подсчеты, стоило полученного результата. Если в организации нет значительных скачков заработной платы, то возможно средние показатели, рассчитанные за квартал и за год, не будут значительно отличаться, тогда в целях снижения трудоемкости учетных работ можно остановиться на периоде в 3 месяца.

  1. Вариант. Основная сумма обязательства по оплате отпусков рассчитывается исходя из норматива, рассчитанного на основе данных предыдущего года.

В данном способе расчет суммы обязательств не так сложен, как обоснование взятого для расчета норматива. Допустим в ООО «Ромашка»:

сумма отпускных в 2020 году (О2020) составила 305 000 руб.,

ФОТ в том же 2020 году (ФОТ2020) составил 3 400 000 руб.

Тогда норматив отпускных по формуле Но = О2020 / ФОТ2020 х 100  

будет вычислен следующим образом: Но = 305 000 / 3 400 000 х 100 = 8,98%.

По окончании квартала бухгалтер берет сумму начисленной заработной платы вместе с начисленными страховыми взносами и путем умножения её на указанный норматив получает сумму обязательств по оплате предстоящих отпусков. Так, если сумма начисленной заработной платы за 1 квартал 2021 года в данном примере составила 400 000 рублей, тогда резерв к начислению 400 000,00 х 8,98% = 35 920 рублей.

  1. Вариант. Основная сумма обязательства по оплате отпусков рассчитывается исходя из норматива, рассчитанного на основе данных предыдущего года в разрезе отделов.

Допустим в том же ООО «Ромашка»:

ОтделСумма отпускных в 2020 г. (Ог2020), руб.Фонд начисленной оплаты труда в 2020 г. (ФОТг2020), руб.
Административно-управленческий125 000,001 400 000,00
Коммерческий110 000,001 100 000,00
Производственный70 000,00900 000,00

Тогда норматив отпускных по формуле Ног = Ог2020 / ФОТг2020 х 100 будет вычислен следующим образом

ОтделРасчетНорматив отпускных (Но), %
Административно-управленческий125 000 / 1 400 0008,93
Коммерческий110 000 / 1 100 00010
Производственный70 000 / 900 0007,78

И по окончании квартала бухгалтер посчитает следующие суммы резерва

ОтделФОТ за 1 квартал 2021 г., руб.Норматив отпускных (Но), %Резерв по отпускам, руб.
Административно-управленческий180 0008,9316 074
Коммерческий140 0001014 000
Производственный80 0007,786 224
Итого36 298

Как видно из расчета, взвешивание по отделам привело к иному результату и этот результат можно считать более точным и достоверным.

Итоги

Подводя итог всем рассматриваемым примерам, можно сказать, что при выборе той или иной методики расчета обязательств по предстоящим отпускам, большая роль отводится профессиональному суждению бухгалтера. И от его профессионализма и понимания цифр во-многом зависит достоверность рассчитанных сумм, а значит и составленных на их основе отчетов, и, как следствие, качество сформированной отчетности.


Автор материала:
Светлана Дьякова

Оцените статью
Задайте вопрос к статье