В предыдущем материале мы рассматривали методологические основы создания резерва по предстоящим отпускам в бухгалтерском учете. Попробуем рассмотреть данный вопрос на конкретных цифровых примерах. Сделаем оговорку, что для всех случаев резерв создается ежеквартально. Исчисленная сумма обязательства увеличивается на сумму страховых взносов.
- Вариант. Основная сумма обязательства по оплате отпусков рассчитывается исходя из количества полагающихся дней отпуска и среднедневного заработка по каждому сотруднику. В ООО «Ромашка» работает три сотрудника. Исходные данные по состоянию на 31.03.2021 г. представлены в таблице:
| ФИО | Должность | Количество полагающихся дней отпуска (К), дн. | Среднедневной заработок (СдЗ), руб. |
| Иванов И.И. | Директор | 7 | 3 000,00 |
| Васильева В.В. | Бухгалтер | 6 | 2 000,00 |
| Петров П.П. | Менеджер | 9 | 1 500,00 |
Далее бухгалтер проводит расчет согласно формуле О = СдЗ х К х (1 + Свз/100),
| ФИО | Должность | Сумма предполагаемых отпускных, руб. | Сумма отпускных, увеличенная на страховые взносы (Свз=30,2%) |
| Иванов И.И. | Директор | 21 000,00 | 27 342,00 |
| Васильева В.В. | Бухгалтер | 12 000,00 | 15 624,00 |
| Петров П.П. | Менеджер | 13 500,00 | 17 577,00 |
| Итого | 46 500,00 | 60 543,00 |
В итоге сумма резерва будет равна сумме предполагаемых отпускных по всем сотрудникам 60 543 рубля.
В данном примере для упрощения расчетов взята ставка страховых взносов 30,2%. Однако, на практике может возникнуть более сложный вариант, когда малое предприятие, имеющее право на сниженную ставку страховых взносов сверх сумм, начисленных с МРОТ, по каким-либо причинам в учете отражает предстоящие обязательства по отпускам. В таком случае возникает проблема достоверного расчета суммы обязательства по отпускам в части страховых взносов.
Так предполагаемый отпуск может быть разбит на несколько частей и тогда каждая часть может оказаться меньше МРОТ и в итоге к применению должна быть взята максимальная ставка, вместе с тем сумма отпускных вместе с начисленной суммой заработной платы может оказаться больше МРОТ и к сумме превышения должна быть применена сниженная ставка.
Выходом из создавшейся ситуации может стать решение, основанное на профессиональном суждении бухгалтера, о применении усредненной ставки на основе данных предыдущих периодов.
Так допустим в рассматриваемом примере даны исходные данные. Организация имеет право на применение пониженной ставки страховых взносов (30,2% на сумму в пределах МРОТ — 12792 руб. в 2021г., 15,2% на суммы сверх МРОТ).
| ФИО | Должность | Оклад | Начислено в месяц, руб. | Начислено страховых взносов в месяц, руб. |
| Иванов И.И. | Директор | 50 000,00 | 50 000,00 | 9 518,80 |
| Васильева В.В. | Бухгалтер | 30 000,00 | 30 000,00 | 6 478,80 |
| Петров П.П. | Менеджер | 25 000,00 | 25 000,00 | 5 718,8 |
| Итого за месяц, руб. | 105 000,00 | 21 716,40 | ||
| Итого за квартал, руб. | 315 000,00 | 65 149,20 |
Тогда по итогам первого квартала усредненная ставка страховых взносов Свз = 65 149,20 / 315 000,00 = 20,68%. Данный показатель бухгалтер может использовать для расчета обязательств по отпускам.
- Вариант. Основная сумма обязательства по оплате отпусков рассчитывается исходя из количества полагающихся дней отпуска и среднедневного заработка по каждому отделу. В ООО «Ромашка» три отдела. Исходные данные по состоянию на 31.03.2021 г. представлены в таблице:
| Отдел | Численность отдела (Чг), чел. | Количество полагающихся дней отпуска (К), дн. | Фонд начисленной оплаты труда отдела за 1 квартал 2021г. (ФОТг), руб. |
| Административно-управленческий | 3 | 9 | 400 000,00 |
| Коммерческий | 5 | 25 | 450 000,00 |
| Производственный | 10 | 40 | 600 000,00 |
Далее бухгалтер проводит расчет среднедневного заработка согласно СдЗг = ФОТг / Д / Чг, где показатель Д взят на основе п. 10 Постановления № 922 от 24.12.07 г. (Д = 3*29,3=87,9)
После этого рассчитывается сумма полагающихся отпускных по каждому отделу Ог = СдЗг х Кг х (1 + Свз/100)
| Отдел | Среднедневной заработок по отделу (СдЗг), руб. | Сумма предполагаемых отпускных, руб. | Сумма отпускных, увеличенная на страховые взносы (Свз=30,2%) |
| Административно-управленческий | 1 516,88 | 13 651,92 | 17 774,80 |
| Коммерческий | 1 023,89 | 25 597,25 | 33 327,62 |
| Производственный | 682,59 | 27 303,60 | 35 549,29 |
| Итого | 66 552,77 | 86 651,71 |
В итоге сумма резерва к начислению в учете будет равна сумме предполагаемых отпускных по всем отделам 86 651,71 рубля.
В данном примере среднедневной заработок отдела был посчитан на основе данных за квартал текущего года. Выбор периода для расчета средней целиком и полностью зависит от профессионального суждения специалиста, отвечающего за методологию учета в организации. Может быть выбран и больший промежуток, например год, как это делается при расчете отпускных.
Основная цель – достоверность посчитанного резерва, при этом не стоит забывать и принцип рациональности, чтобы время, затраченное на подсчеты, стоило полученного результата. Если в организации нет значительных скачков заработной платы, то возможно средние показатели, рассчитанные за квартал и за год, не будут значительно отличаться, тогда в целях снижения трудоемкости учетных работ можно остановиться на периоде в 3 месяца.
- Вариант. Основная сумма обязательства по оплате отпусков рассчитывается исходя из норматива, рассчитанного на основе данных предыдущего года.
В данном способе расчет суммы обязательств не так сложен, как обоснование взятого для расчета норматива. Допустим в ООО «Ромашка»:
сумма отпускных в 2020 году (О2020) составила 305 000 руб.,
ФОТ в том же 2020 году (ФОТ2020) составил 3 400 000 руб.
Тогда норматив отпускных по формуле Но = О2020 / ФОТ2020 х 100
будет вычислен следующим образом: Но = 305 000 / 3 400 000 х 100 = 8,98%.
По окончании квартала бухгалтер берет сумму начисленной заработной платы вместе с начисленными страховыми взносами и путем умножения её на указанный норматив получает сумму обязательств по оплате предстоящих отпусков. Так, если сумма начисленной заработной платы за 1 квартал 2021 года в данном примере составила 400 000 рублей, тогда резерв к начислению 400 000,00 х 8,98% = 35 920 рублей.
- Вариант. Основная сумма обязательства по оплате отпусков рассчитывается исходя из норматива, рассчитанного на основе данных предыдущего года в разрезе отделов.
Допустим в том же ООО «Ромашка»:
| Отдел | Сумма отпускных в 2020 г. (Ог2020), руб. | Фонд начисленной оплаты труда в 2020 г. (ФОТг2020), руб. |
| Административно-управленческий | 125 000,00 | 1 400 000,00 |
| Коммерческий | 110 000,00 | 1 100 000,00 |
| Производственный | 70 000,00 | 900 000,00 |
Тогда норматив отпускных по формуле Ног = Ог2020 / ФОТг2020 х 100 будет вычислен следующим образом
| Отдел | Расчет | Норматив отпускных (Но), % |
| Административно-управленческий | 125 000 / 1 400 000 | 8,93 |
| Коммерческий | 110 000 / 1 100 000 | 10 |
| Производственный | 70 000 / 900 000 | 7,78 |
И по окончании квартала бухгалтер посчитает следующие суммы резерва
| Отдел | ФОТ за 1 квартал 2021 г., руб. | Норматив отпускных (Но), % | Резерв по отпускам, руб. |
| Административно-управленческий | 180 000 | 8,93 | 16 074 |
| Коммерческий | 140 000 | 10 | 14 000 |
| Производственный | 80 000 | 7,78 | 6 224 |
| Итого | 36 298 |
Как видно из расчета, взвешивание по отделам привело к иному результату и этот результат можно считать более точным и достоверным.
Итоги
Подводя итог всем рассматриваемым примерам, можно сказать, что при выборе той или иной методики расчета обязательств по предстоящим отпускам, большая роль отводится профессиональному суждению бухгалтера. И от его профессионализма и понимания цифр во-многом зависит достоверность рассчитанных сумм, а значит и составленных на их основе отчетов, и, как следствие, качество сформированной отчетности.
Автор материала:
Светлана Дьякова
