Generic selectors
Exact matches only
Search in title
Search in content
Полезное для бухгалтеров

Резерв предстоящих отпусков в налоговом учете на примере

Резерв предстоящих отпусков в налоговом учете на примере

Мы уже рассматривали вариантность способов расчета резерва в бухгалтерском учете, в данном материале остановимся на налоговом учете рассматриваемого резерва.

1. Обоснование норматива

Имеющиеся данные ООО «Ромашка»

Исходные данные2020 г.ФормулаРасчет
Сумма расходов на отпуск, руб.

О2020

400 000Но = О2020 / ФОТ2020 х 100Но = 400 000 / 4 500 000 х 100 = 8,89%.
Расходы на оплату труда, руб.

ФОТ2020

4 500 000

Рассчитанный показатель норматива 8,89% подлежит отражению в учетной политике.

2. Предельная сумма отчислений

Исходные данные2021 г.ФормулаРасчет
Планируемые расходы на оплату труда, руб.

ФОТ пл

4 100 000Р н.у. lim = ФОТ пл х Но4 100 000 х 8,89% = 364 490 руб.

Предел отчислений в резерв в сумме 364 490 рублей также должен быть отражен в учетной политике ООО «Ромашка»

3. Расчет резерва

Исходные данныеЯнварь 2021 г.ФормулаРасчет
Текущие расходы на оплату труда, руб.

ФОТ 2021

300 000Р н.у. = ФОТ 2021 х Но300 000 х 8,89% = 26 670 руб.

Сумму в размере 26 670 руб. отразит бухгалтер в составе расходов на оплату труда налоговой декларации по налогу на прибыль.

Чек-листы и памятки для бухгалтера - бесплатно

4. Инвентаризация по итогам налогового периода

4.1. Недостаток резерва

Предположим, что в рассматриваемом примере по итогам 2021 г. сумма фактических затрат на выплату отпускных, включая страховые взносы, составила 370 000 руб., тогда превышение в сумме 370 000 – 364 490 = 5 510 руб. бухгалтер отразит в составе расходов по оплате труда рассматриваемого налогового периода.

4.2. Избыток резерва

Представим противоположную ситуацию, в которой сумма фактических затрат на выплату отпускных вместе с начисленными взносами составила 354 490 руб. Тогда считаем избыток резерва 364 490 – 354 490 = 10 000 руб. Данная сумма должна быть признана в составе внереализационного дохода налогоплательщика, если им принято решение не создавать резерв на оплату отпусков в предстоящем налоговом периоде.

Иначе, сумма резерва должна быть уточнена на предстоящий 2022 г. При этом для уточнения резерва (Р’н.у.) необходимо вычислить по каждому сотруднику произведение среднедневного заработка (СдЗ) и количества неиспользованных дней отпуска (К) (письмо Минфина № 03-03-06/1/4 от 11.01.2013г.): Р’н.у. = СдЗ х К

4.2.1. После уточнения суммы резерва недостаточно

В указанном примере, условно предположим, что в ООО «Ромашка» неиспользованные дни отпуска в количестве 3 остались только у директора, его среднедневной заработок по итогам 2021 г — 5 000руб. Тогда, используя формулу Р’н.у. = СдЗ х К, уточненный резерв составил 15 000 руб. В итоге разница Р’н.у. – Р н.у. = 15 000 – 10 000 = 5 000 руб. будет отражена в составе расходов на оплату труда 2021 г, а резерв в уточненной сумме 15 000 руб. будет перенесен на 2022 г.

4.2.2. После уточнения сумма резерва избыточна

По аналогии с предыдущим пунктом, условно предположим, что в ООО «Ромашка» неиспользованные дни отпуска в количестве 3 остались только у директора, но его среднедневной заработок по итогам 2021 г — 3 000руб. Тогда, используя формулу Р’н.у. = СдЗ х К, уточненный резерв составил 9 000 руб. В итоге разница Р н.у. – Р’ н.у. = 10 000 – 9 000 = 1 000 руб. будет отражена в составе внереализационных доходов 2021 г, а резерв в уточненной сумме 9 000 руб. будет перенесен на 2022 г.

Итоги

Таким образом, если организация обязана отразить в бухгалтерской отчетности оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков, то имеет смысл с целью сближения двух видов учета в налоговом также создавать данный резерв. Разумеется, разность целей создания данного резерва влечет за собой разный подход к его созданию и использование разных способов расчета.

Однако, отсутствие четкой регламентации в бухгалтерском учете дает хозяйствующему субъекту право и возможность унификации методов создания резерва. И существующие на сегодняшний день учетные решения, как например 1С, также дают возможность использовать одинаковые методы расчета резерва в бухгалтерском и налоговом учете, а значит, избежать разниц.


Автор материала:
Светлана Дьякова

Оцените статью
Задайте вопрос к статье