Мы уже рассматривали вариантность способов расчета резерва в бухгалтерском учете, в данном материале остановимся на налоговом учете рассматриваемого резерва.
1. Обоснование норматива
Имеющиеся данные ООО «Ромашка»
| Исходные данные | 2020 г. | Формула | Расчет |
| Сумма расходов на отпуск, руб. О2020 | 400 000 | Но = О2020 / ФОТ2020 х 100 | Но = 400 000 / 4 500 000 х 100 = 8,89%. |
| Расходы на оплату труда, руб. ФОТ2020 | 4 500 000 |
Рассчитанный показатель норматива 8,89% подлежит отражению в учетной политике.
2. Предельная сумма отчислений
| Исходные данные | 2021 г. | Формула | Расчет |
| Планируемые расходы на оплату труда, руб. ФОТ пл | 4 100 000 | Р н.у. lim = ФОТ пл х Но | 4 100 000 х 8,89% = 364 490 руб. |
Предел отчислений в резерв в сумме 364 490 рублей также должен быть отражен в учетной политике ООО «Ромашка»
3. Расчет резерва
| Исходные данные | Январь 2021 г. | Формула | Расчет |
| Текущие расходы на оплату труда, руб. ФОТ 2021 | 300 000 | Р н.у. = ФОТ 2021 х Но | 300 000 х 8,89% = 26 670 руб. |
Сумму в размере 26 670 руб. отразит бухгалтер в составе расходов на оплату труда налоговой декларации по налогу на прибыль.
4. Инвентаризация по итогам налогового периода
4.1. Недостаток резерва
Предположим, что в рассматриваемом примере по итогам 2021 г. сумма фактических затрат на выплату отпускных, включая страховые взносы, составила 370 000 руб., тогда превышение в сумме 370 000 – 364 490 = 5 510 руб. бухгалтер отразит в составе расходов по оплате труда рассматриваемого налогового периода.
4.2. Избыток резерва
Представим противоположную ситуацию, в которой сумма фактических затрат на выплату отпускных вместе с начисленными взносами составила 354 490 руб. Тогда считаем избыток резерва 364 490 – 354 490 = 10 000 руб. Данная сумма должна быть признана в составе внереализационного дохода налогоплательщика, если им принято решение не создавать резерв на оплату отпусков в предстоящем налоговом периоде.
Иначе, сумма резерва должна быть уточнена на предстоящий 2022 г. При этом для уточнения резерва (Р’н.у.) необходимо вычислить по каждому сотруднику произведение среднедневного заработка (СдЗ) и количества неиспользованных дней отпуска (К) (письмо Минфина № 03-03-06/1/4 от 11.01.2013г.): Р’н.у. = СдЗ х К
4.2.1. После уточнения суммы резерва недостаточно
В указанном примере, условно предположим, что в ООО «Ромашка» неиспользованные дни отпуска в количестве 3 остались только у директора, его среднедневной заработок по итогам 2021 г — 5 000руб. Тогда, используя формулу Р’н.у. = СдЗ х К, уточненный резерв составил 15 000 руб. В итоге разница Р’н.у. – Р н.у. = 15 000 – 10 000 = 5 000 руб. будет отражена в составе расходов на оплату труда 2021 г, а резерв в уточненной сумме 15 000 руб. будет перенесен на 2022 г.
4.2.2. После уточнения сумма резерва избыточна
По аналогии с предыдущим пунктом, условно предположим, что в ООО «Ромашка» неиспользованные дни отпуска в количестве 3 остались только у директора, но его среднедневной заработок по итогам 2021 г — 3 000руб. Тогда, используя формулу Р’н.у. = СдЗ х К, уточненный резерв составил 9 000 руб. В итоге разница Р н.у. – Р’ н.у. = 10 000 – 9 000 = 1 000 руб. будет отражена в составе внереализационных доходов 2021 г, а резерв в уточненной сумме 9 000 руб. будет перенесен на 2022 г.
Итоги
Таким образом, если организация обязана отразить в бухгалтерской отчетности оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков, то имеет смысл с целью сближения двух видов учета в налоговом также создавать данный резерв. Разумеется, разность целей создания данного резерва влечет за собой разный подход к его созданию и использование разных способов расчета.
Однако, отсутствие четкой регламентации в бухгалтерском учете дает хозяйствующему субъекту право и возможность унификации методов создания резерва. И существующие на сегодняшний день учетные решения, как например 1С, также дают возможность использовать одинаковые методы расчета резерва в бухгалтерском и налоговом учете, а значит, избежать разниц.
Автор материала:
Светлана Дьякова
