Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете

Мы уже писали о нюансах создания резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете. Попробуем проанализировать ключевые моменты создания данного резерва в двух видах учета, выявить их сходства и различия с целью обоснованного принятия решения по созданию резерва и выбору метода его исчисления в учетной политике.

Сходства и отличия

Параметры	Бухгалтерский учет (ПБУ 8/2010)	Налоговый учет (ст. 324.1 НК РФ)
Цель создания	Информирование пользователей отчетности о существующих обязательствах перед работниками по отпускным	Равномерное распределение расходов по отпускным в течение налогового периода, исключение скачков в расходах на оплату труда в период массовых отпусков.
Обязательность	Обязателен к созданию для всех организаций, кроме имеющих право на применение упрощенных методов учета	По желанию к созданию для организаций-плательщиков налога на прибыль, использующих метод начисления. Не создается организациями-плательщиками налога на прибыль, использующими кассовый метод, организациями, применяющими УСН.
Способ расчета	Нет четко установленного метода расчета, отдается на усмотрение налогоплательщика. Резерв должен отражать общую сумму отпускных к выплате всем сотрудникам по состоянию на отчетную дату, включая страховые взносы. Возможные варианты расчета были описаны в предыдущем материале.	Сумма отчислений в резерв определяется на основе фактических расходов на оплату труда и норматива отчислений
Периодичность создания	Выбирается организацией самостоятельно (на конец квартала, месяца, года)	Ежемесячно
Предел отчислений	Нет такого понятия.	В учетной политике налогоплательщиком обязательно должна быть отражена предельная сумма отчислений в резерв
Порядок использования	Затраты по отпускам списываются за счет резерва
Корректировка в течение отчетного (налогового) периода	Требуется уточнение величины оценочного обязательства на каждую дату составления отчетности	Не требуется (письмо МНС № 02-5-11/142 от 18.08.04г.)
Инвентаризация	По состоянию на 31.12 требуется проведение инвентаризации
Отражение в учете
Если затраты на отпуска превысили величину резерва	При недостаточности резерва расходы по отпускам отражаются на счетах затрат в общем порядке в составе текущих затрат
Если величина резерва превысила затраты по выплате отпускных	При избытке резерва возможны два варианта действия для обоих видов учета: Избыток резерва отражается в составе прочих (внереализационных) доходов, Избыток резерва принимается в расчет резерва на следующую отчетную дату, на следующий год.

Методика расчета резерва

Исходя из положений Налогового кодекса, в учетной политике для целей исчисления налога на прибыль необходимо отразить методику расчета и обосновать следующие показатели:

Показатель

Формула

Важно

Норматив отчислений в резерв (Но)

Но = О / ФОТ,

где О – расходы на оплату отпусков с учетом страховых взносов,

ФОТ – расходы на оплату труда с учетом страховых взносов

оба данных показателя могут браться в расчет как прогнозные на основе документов кадрового учета (штатное расписание, график отпусков), так и имеющиеся за предыдущий период.
при расчете планируемых расходов на отпуск в расчет нужно брать только дни отпуска, полагающиеся работникам за текущий период, а не накопленные за предыдущие годы (письма Минфина № 03-03-06/1/617 от 24.09.10, № 03-03-06/2/125 от 13.07.10)

Предельная сумма отчислений в резерв (Р н.у. lim)

Р н.у. lim = ФОТ пл х Но

форма расчета может быть произвольной (письмо Минфина № 03-03-06/2/62147 от 25.10.16).
по аналогии со способами расчета резерва отпусков для целей бухгалтерского учета в налоговом данный норматив также можно исчислять по однородным группам сотрудников, центрам ответственности, подразделениям, отделам (письмо Минфина № 03-03-06/1/632 от 07.12.12)

Ежемесячно в учете величина резерва будет вычисляться по формуле: