Generic selectors
Exact matches only
Search in title
Search in content
Полезное для бухгалтеров

Чем отличается резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете

Чем отличается резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете

Мы уже писали о нюансах создания резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете. Попробуем проанализировать ключевые моменты создания данного резерва в двух видах учета, выявить их сходства и различия с целью обоснованного принятия решения по созданию резерва и выбору метода его исчисления в учетной политике.

Сходства и отличия

ПараметрыБухгалтерский учет (ПБУ 8/2010)Налоговый учет (ст. 324.1 НК РФ)
Цель созданияИнформирование пользователей отчетности о существующих обязательствах перед работниками по отпускнымРавномерное распределение расходов по отпускным в течение налогового периода, исключение скачков в расходах на оплату труда в период массовых отпусков.
ОбязательностьОбязателен  к созданию для всех организаций, кроме имеющих право на применение упрощенных методов учетаПо желанию к созданию для организаций-плательщиков налога на прибыль, использующих метод начисления.

Не создается организациями-плательщиками  налога на прибыль, использующими кассовый метод, организациями, применяющими УСН.

Способ расчетаНет четко установленного метода расчета, отдается на усмотрение налогоплательщика. Резерв должен отражать общую сумму отпускных к выплате всем сотрудникам по состоянию на отчетную дату, включая страховые взносы.

Возможные варианты расчета были описаны в предыдущем материале.

Сумма отчислений в резерв определяется на основе фактических расходов на оплату труда и норматива отчислений

 

Периодичность созданияВыбирается организацией самостоятельно (на конец квартала, месяца, года)Ежемесячно
Предел отчисленийНет такого понятия.В учетной политике налогоплательщиком обязательно должна быть отражена предельная сумма отчислений в резерв
Порядок использованияЗатраты по отпускам списываются за счет резерва
Корректировка в течение отчетного (налогового) периодаТребуется уточнение величины оценочного обязательства на каждую дату составления отчетностиНе требуется (письмо МНС № 02-5-11/142 от 18.08.04г.)
ИнвентаризацияПо состоянию на 31.12 требуется проведение инвентаризации
Отражение в учете
Если затраты на отпуска превысили величину резерваПри недостаточности резерва расходы по отпускам отражаются на счетах затрат в общем порядке в составе текущих затрат
Если величина резерва превысила затраты по выплате отпускныхПри избытке резерва возможны два варианта действия для обоих видов учета:

  1. Избыток резерва отражается в составе прочих (внереализационных) доходов,
  2. Избыток резерва принимается в расчет резерва на следующую отчетную дату, на следующий год.

Методика расчета резерва

Исходя из положений Налогового кодекса, в учетной политике для целей исчисления налога на прибыль необходимо отразить методику расчета и обосновать следующие показатели:

ПоказательФормулаВажно
Норматив отчислений в резерв (Но)Но = О / ФОТ,

где О – расходы на оплату отпусков с учетом страховых взносов,

ФОТ – расходы на оплату труда с учетом страховых взносов

  • оба данных показателя могут браться в расчет как прогнозные на основе документов кадрового учета (штатное расписание, график отпусков), так и имеющиеся за предыдущий период.
  • при расчете планируемых расходов на отпуск в расчет нужно брать только дни отпуска, полагающиеся работникам за текущий период, а не накопленные за предыдущие годы (письма Минфина № 03-03-06/1/617 от 24.09.10, № 03-03-06/2/125 от 13.07.10)
Предельная сумма отчислений в резерв (Р н.у. lim)Р н.у. lim = ФОТ пл х Но

 

  • форма расчета может быть произвольной (письмо Минфина № 03-03-06/2/62147 от 25.10.16).
  • по аналогии со способами расчета резерва отпусков для целей бухгалтерского учета в налоговом данный норматив также можно исчислять по однородным группам сотрудников, центрам ответственности, подразделениям, отделам (письмо Минфина № 03-03-06/1/632 от 07.12.12)

Ежемесячно в учете величина резерва будет вычисляться по формуле:

Чек-листы и памятки для бухгалтера - бесплатно

Р н.у. = ФОТ мес. * Но,

где ФОТ мес. – расходы на оплату труда текущего месяца с учетом взносов во внебюджетные фонды.

Более подробно на отдельном примере рассмотрим расчет резерва в налоговом учете в следующем материале.


Автор материала:
Светлана Дьякова

Оцените статью
Задайте вопрос к статье